本文是一篇税收筹划论文,本文以 MH 集团珠海公司为例,基于其关联交易和经营情况,介绍 MH 集团珠海公司的功能风险定位、价值链定位和税务筹划方案,并对筹划方案的思路和关键点进行了详细、深入的分析,得出了以下结论:一、MH 集团整体创造的价值中,MH 集团珠海公司对价值链的贡献相当于一般合约制造商,功能风险较为单一。现阶段,各国外跨国集团在我国设立的子公司以及我国居民企业在第三世界国家设立的子公司大多是制造业公司,所以该公司具有很强的代表性。制造业公司最常见的业务类型是有形产品购销,那么优秀的税务筹划必须基于此入手,选择合适的转让定价方法,利用权威数据库筛选可比公司,引入线性规划模型确定有形购销产品的最优转让价格。
第一章 绪论
1.1 研究背景及意义
1.1.1 世界经济一体化和跨国公司税务筹划
大量公司的经营和经济活动超出原本公司所在国国界,使各个国家和地区的经济活动相互关联、相互依存,逐渐融合为一体。或者说世界各国各地区都参与全球经济合作,任何一个国家或地区经济领域的变动都将通过蝴蝶效应引起世界经济作为一个整体的变动。在全球范围内经济联系不断加强的过程中,世界经济一体化与跨国公司发展壮大的相互影响非常大,每个公司都希望利用全球范围内最质优价廉的劳动力和原材料等生产要素来生产商品并开拓广阔的市场寻求忠诚度高的客户。
对于跨国公司自身而言,内部各公司的功能和风险定位对价值链及利润分配产生重大影响。同时,由于各个国家和地区所得税税率和税收优惠政策的不同,同样的利润在不同国家和地区缴纳的所得税税额是不同的,有此类差异存在,那么,就有了税务筹划的空间和预期效果。在考虑生产因素优势、汇率水平的同时,尽可能地通过调整关联交易的转让价格水平,将部分利润从所得税率较高、税收优惠政策较少的国家和地区转移到所得税率较低、税收优惠政策较多的国家和地区,来降低总体税负,达到税务筹划的目标。
1.1.2 BEPS 行动概况及我国积极参与 BEPS 行动
2013 年 7 月,经合组织启动了防止税基侵蚀与利润转移的行动计划注 1。2017 年 6月,包括中国在内的 67 个国家和地区的代表,签订了《实施税收协定相关措施以防止税基侵蚀和利润转移的多边公约》注 。
自 BEPS 行动计划启动开始,中国就以贸易大国的身份积极响应,并注重将 BEPS行动中国化。这主要体现在以下方面:2013 年 BEPS 行动计划启动之初,中国以经合组织合作伙伴的身份参与其中注 3;2014 年 11 月,国家税务总局发布《一般反避税管理办法(试行)》,为反避税管理提供了法律依据,完善了我国的反避税机制;2015 年 2 月、3 月分别发布了《关于非居民企业间接转让财产企业所得税若干问题的公告》和《关于企业向境外关联方支付费用有关企业所得税问题的公告》,在非居民企业间接转让财产、向境外关联方支付费用等方面做出详细规定;2015 年 9 月,国家税务总局发布《特别纳税调整实施办法》,该文件是 BEPS 行动计划中国化的具体体现注 4;2015 年 10 月,BEPS项目 15 项行动计划和一份解释声明发布后,国家税务总局迅速响应并指出,BEPS 中国实施计划包括国际税收管理改革、进一步完善国际税收法规建设以及进一步开展税务信息化建设注 5; 2016 年 5 月,我国代表签订了《转让定价国别报告多边主管当局间协议》;2016 年 6 月,国家税务总局为规范关联申报和同期资料管理,发布 2016 年第 42 号公告,该公告是 BEPS 第 15 项行动计划转化为国内法的具体体现;2016 年 10 月,国家税务总局为规范预约定价安排及管理,发布了 2016 年第 64 号公告,此公告是 BEPS 第 14 项行动计划精神在中国落地的具体体现。
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1.2 文献综述
1.2.1 国外文献综述
国际研究主要集中在基于转让定价的税务筹划总体情况、转让定价的目标、转让定价的方法、如何计算最优转让价格以及税务风险等方面。经与 MH 集团珠海公司管理层沟通,此次税收筹划的目标是在控制税务风险的前提下降低税收成本,提高集团总体的税后利润,故转让定价的目标方面,本部分不做赘述。
在基于转让定价的税务筹划总体情况,Hirshleifer(1956)是国际范围内较早研究基于转让定价的税务筹划问题的人,他从经济学角度出发,以严格的假设条件为前提,研究如何制定公司内部之间产品的转让交易价格,以实现公司整体利润最大化的目标[1]。Horst(1971)的在 Hirshleifer(1956)研究的基础上,打破严格的假设条件,在考虑各个公司所在国家所得税税率的基础上,建立了基于转让定价的税务筹划模型,他的筹划目标同样是实现公司总体利润最大化[2]。Grubert & Matti (1991)主要考虑各个公司所在国家的所得税与关税税率,他们认为,通过关联交易中转让定价水平的调整,在税率高的国家(或地区),公 司的 利润较 低, 在税 率低的 国家 (或 地区 ),公 司的 利润 较高[3]。Katrinalewiston(2001)通过实例的对比分析发现,因为美国州与州之间的税法存在差异,故而跨州经营的公司可以通过制定转让定价水平高低的税收筹划方案来转移其在各个州的利润,从而调整其税负情况[4]。Shun & Gavirneni(2014)主要研究制造企业基于转让定价的税务筹划问题。他认为,通过调整转让定价水平的高低可以降低企业整体税负以达到税务筹划的最终目标,并且可以提高其经济效率[5]。
在转让定价方法方面,Benke & Edwards(1980)主张以成本为基础来定价的方法,用总成本直接定价或用总成本加成一定合理比率来确定转让价格[6]。Eccles(1987)从分权理论角度出发,将转让定价方法与公司具体情况相结合,将公司划分为四类,并提出这几类公司应该适用的转让定价方法[7]。Thomas & Petter(2013)提出,成本加成法是跨国公司制定基于转让定价的税务筹划方案的最优选择[8]。Park(2013)将价值链与转让定价方法相结合,认为从价值链角度出发,如果以公司总体利润最大化为筹划目标,则应选择再销售价格法[9]。Hammami & Frein(2014)从价值链角度出发,主要区分研究有形资产购销与无形资产价值贡献所分别适应的转让定价方法。他们认为,利润分割法适用于各参与方对无形资产价值贡献程度来确定转让价格的情况[10]。
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第二章 案例介绍
2.1 宏观经济环境及行业概况
2.1.1 宏观经济环境
MH 集团珠海公司为客户提供适用于厨房、办公和家居等各个领域的家具五金配件,产成品主要为钢珠滑轨、栏杆管、抽屉系统等各种五金件。其产品的主要市场为欧洲和亚洲(其中包括中国及印度等)。因此,欧洲和亚洲的经济环境与 MH 集团珠海公司的盈利状况息息相关。
2017 年世界经济逐步向好。根据国际货币基金组织公布的数据,与 2016 年相比,2017 年世界 GDP 增长率上升了 0.4%。全球贸易和投资回暖,但也应该看到,全球范围内经济的风险威胁仍存在,国际投资依旧处于低迷水平,保护主义对世界经济发展的威胁日渐增长,宽松货币环境下全球债务水平过高注 。
2017 年欧元区经济继续延续了稳步增长的势头,全年增长 2.44%。总体看,欧元区区内各经济体增长形势出现好转,推动了欧元区“多元化”复苏。但是欧元区经济回暖基础薄弱,异常疲弱的增长预期加上中美贸易关系、土耳其和委内瑞拉的危机,以及英国脱欧等因素,对于以出口销售作为主营业务的企业来说,欧盟经济的宏观表现对出口企业会带来较直接影响注 。
根据国家统计局发布数据,2017 年中国 GDP 增长率为 6.9%,跌落 7%大关,产能过剩、房地产泡沫和地方政府债务等问题持续发酵,导致我国宏观杠杆率高企,严重影响我国经济的健康发展注 。
总括而言,2017 年欧盟国家的经济仍存在各种不明朗因素;而新兴经济体系则维持低增长率,导致出口贸易乏力,对出口企业带来一定的挑战。
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2.2 MH 集团珠海公司基本情况
2.2.1 MH 集团概况及经营情况
MH 集团是全球前列的家具五金制造商之一,全球拥有约 39 家子公司和 6,200 名员工。MH 集团的产品包括铰链、滑轨、抽屉系统、折叠门和移门配件、拉手、灯具及床椅调节系统等五金配件。其产品应用于厨房、浴室、起屋室、卧室以及办公室的家具当中。MH 集团的主要业务市场为欧洲。
―MH 品牌‖是 MH 集团制造的所有五金配件之统一品牌,代表优质、创新、可靠性以及客户至上的的五金配件。
香港 MH 是 MH 集团在香港成立的一家采购公司,主要为集团于亚太地区采购五金配件。香港 MH 除了向 MH 集团珠海公司采购其生产的五金配件,亦会从第三方供应商采购其他 MH 集团珠海公司不负责生产的五金配件。
上海 MH 是 MH 集团在上海成立的一家销售公司。上海 MH 从 MH 集团珠海公司和位于德国的 MH 集团公司采购五金配件,然后在境内进行销售。
2.2.2 MH 集团珠海公司相关的集团股权架构与关联关系认定
MH 集团珠海公司是由 MH 集团投资于 1995 年在珠海市成立的生产企业,经营期限为 45 年。MH 集团珠海公司的生产经营范围是生产和销售自产的各类五金件。截至2017 年