企业税收筹划的基本思路及其应注意的问题

税收筹划在国外已有几十年的历史了，但在我国还是新生事物，尚处于摸索、学习、推行的初始阶段，在现有条件下发展还比较滞后。企业应该如何认识和进行税收筹划，在税收筹划过程中应注意哪些问题。
本文主要从以上几个方面对企业税收筹划进行简要阐述。

一、企业税收筹划概述
（一）税收筹划的概念及认识
“税收筹划”是指企业在国家税收法规许可的范围之内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能取得 “节税”的税收利益，实现缴纳最低的税收。进一步讲，就是充分利用税法提供的一切优惠，择优选择方案，以达到整体税后利润最大化。如果将个人或企业增加收入、利润等称作 “开源’，那么税收筹划就是 “节流”。税收筹划所取得的是合法权益，受法律保护，它是纳税人的一项基本权利，与逃税、避税有明显不同，在认识上要区别开来。

（二）企业进行税收筹划的意义
有助于企业会计管理水平的提高。税收筹划是一种专业行为，它要求企业会计人员不仅要熟知财会制度，还要熟悉国家的税收法规，并且正确运用，从而在实践中提高了企业经营管理和会计管理水平。
有利于企业经济效益最大化。企业效益的好坏成本至关重要，税收可视作经营费用，是企业纯利润的减项。税收筹划使企业在同等条件下不纳税或少缴税，意味着花更少的费用获得同样的利润，使企业达到经济效益最大化的目标。
有利于企业纳税意识的提高。税收筹划与纳税意识的增强一般具有客观一致性和同步性的关系，是纳税人的纳税意识提高到一定阶段的表现。税收筹划促使纳税人在谋求合法税收利益的驱动下，主动自觉地学习、钻研税收法律和履行纳税义务，税收法律意识不断提高。
有助于企业产业结构调整和资源的合理配置。纳税人根据税法中的税基和税率的差别及税收的各项优惠政策、鼓励政策，制定投资、筹资制度改革、产业结构调整等决策，尽量减轻自己的税收负担，逐步走向优化产业结构和生产力布局的道路。
有助于推动现代企业制度建立。税收筹划制度的建立使得企业从维护自身整体经济利益出发，发挥主观能动性，摒弃短期的偷逃税行为，采取合法手段顺应国家产业政策需要，逐步建立起现代企业制度，谋求长远发展。
有利于国家不断完善税收法规政策。国家税收法规政策虽经不断完善，但在不同时期仍可能存在一定的漏洞。纳税人进行合理的税收筹划，为国家进一步完善税收法规政策提供了依据，起到了对税收法律、法规的验证作用，使国家立法机关能够及时了解税收法律法规的不尽合理和不尽完善之处，加以进一步修改和完善，推动了依法治税进程。

二、企业税收筹划的基本思路
经营组织方式税收筹划。我国税法对不同的纳税主体规定了不同的纳税待遇，纳税人可以决策选择哪一种经营形式，以承担最小的税收负担。目前我国对内外资实行不同的所得税制度，相对而言，外资比内资有较多的优惠。如果其他条件基本相似或
利弊基本相抵，企业完全可以吸引外资到经济特区办企业。税法还规定，对企事业单位承包经营和承租经营所得以工商登记为依据决定如何征税。工商登记为企业的，先征企业所得税，再看承包者对经营成果是否拥有所有权确定按工资所得还是按承包所得征个人所得税；工商登记为个体工商户的，按个体工商户生产、经营所得项目计税，不再征企业所得税。
机构设置税收筹划。随着企业的不断发展壮大，面临着设立分支机构的选择。分支机构的设立有分公司和子公司两种选择，这两者在税收处理上是截然不同的：分公司不是独立法人，只就流转税在所在地缴纳，利润由总公司合并纳税；而子公司是独立法人，其所得税计征独立进行，并有权独立享受税收优惠。
投资决策税收筹划。我国为了调整产业结构，对生产性外商投资企业、高新技术企业、产品出口企业、举办知识密集型项目及基础设施的企业给予税收优惠，企业可以充分利用这些优惠政策，把资金投向这些地区、行业、产业或资源项目。此外，在对外投资时，企业可以买股票，也可以买国债或企业债券。其中，买国债取得的利益收入，税法规定可以作为税前扣除项目免缴企业所得税。再如，企业要扩大规模，可以新建也可以兼并。税法规定，盈利企业收购亏损企业，可以合并财务报表，从而减轻税负，节约支出。
筹资决策税收筹划。一般来说，企业筹资渠道有：财政资金、金融机构信贷资金、企业自我积累、企业间自我拆借、企业内部集资、发行债券或股票筹资、商业信用筹资、租赁筹资等。从纳税角度看，这些筹资渠道产生的纳税效果有很大的差异，对某些筹资渠道的利用可以有效地帮助企业减轻税负。通常情况下，企业自我积累筹资所承担的税收负担要重于向金融机构贷款所承受的税收负担；企业之间互相拆借筹资所承担的税收负担要重于企业内部集资所承担的税收负担。总体上看，企业内部集资与企业之间拆借方式效果最好（尤其是企业间税率有差别时），金融机构贷款次之，自我积累效果最差。企业可按自身实际状况选择筹资方式。
财务决策税收筹划。企业在存货计价、固定资产折旧方式的选择和费用摊销等方面有诸多筹划文章可做。例如，原材料上涨时，采用后进先出法对所得税扣除有利；在固定资产折旧方法选择上，大量实践证明，平均使用年限折旧法税负较低，自然损耗折旧次之，快速拆旧法较高；在实际费用摊销法、平均分摊法、不规则摊销法三种费用分摊方法中，平均费用分摊法是最佳选择。
交易时间税收筹划。现行税法对企业所得税规定了三种税率。
根据企业应纳税所得额的不同，采用三档全额累进税率。这一规定对规模较小的企业来说，在接近纳税年度截止日时是否进行交易就显得很重要，上升一个档次，对其税负的影响很大。
纳税期递延。递延纳税是指纳税人根据税法的规定将应纳税款推迟一定期限缴纳。递延纳税虽不能减少企业应纳税额，但却有利于企业资金周转。另外，在通货膨胀情况下，延期纳税也可以有效减轻企业实际税负。

三、企业在税收筹划过程中应注意的问题
企业要有风险意识，立足于事先防范。由于我国税制建设尚不完善，税收政策处于不断变化之中，企业在利用某项政策规定进行筹划时，应对政策变化可能产生的影响和带来的风险进行预测和防范，并注意相关政策的综合运用，从多方位、多视角对筹划项目的合法性、合理性和企业的综合效益进行充分论证。
要从整体上把握税收筹划，综合衡量筹划方案，处理好局部利益与整体利益的关系，本论文来源于无忧论文网（http://www.51lunwen.org/ ）以免因小失大。如在增值税筹划中，有的企业为了能绕过生产型增值税不能抵扣进项税额这条规定，便提出 “企业应该尽量自制固定资产”，结果使企业机器设备质量不达标，最终影响企业经济效益，得不偿失。
税收筹划不能照搬国外经验。税收筹划虽然有一些普遍原则，但因各国的国情不尽相同，照搬国外企业税收筹划方法在我国可能行不通。