第一章 绪论
第一节 选题背景与研究意义
一、选题背景
财政是国家治理的基础和重要支柱，财税是国家治理体系的重要组成部分。2017 年，我国税收收入为 14.44 万亿，占一般公共预算收入的比重达到 83.65%，不仅成为政府收入的主要来源，而且对国民经济有着举足轻重的影响。然而，我国税收结构并不合理，具体表现在间接税比重过高，直接税比重过低，尤其是个人所得税税收收入占税收总收入的比重仅为 8.29%，远低于 OECD 国家同时期23.88%的平均比例。个人所得税占税收总收入比重过低导致其在筹集财政收入、调节收入分配和宏观调控等领域力不从心。虽然我国个人所得税进行了一系列改革，正在稳步地向综合与分类相结合税制模式转变，税收制度也得到不断完善，但是我国个人所得税由于税收不遵从所导致的税额流失问题依旧严峻。根据相关学者对 2013 年我国个人所得税税收流失规模的测算，估计个人所得税的税收流失总额达到 2799.23 亿元，当年个人所得税应征税额 9330.76 亿元，流失额约占当年应纳税款的 30.00%（贾绍华，2016）。税收不遵从导致个人所得税税收收入大量流失，政府提供公共服务的资金无法得到有效保障，税收收入与公共品供给关系的失衡，必然危及政府的正常运转和社会有序运行，使得社会整体福利水平下降，最终对经济社会的发展产生不可估量的损害。
对于我国个人所得税纳税影响因素的研究很多，当前国内学者多以传统经济学或者税收法制化视角居多，而从社会心理角度尤其是税收道德方面开展的研究还不够深入。本文认为，即使个人所得税税收制度不断完善，若纳税人税收道德观念淡薄，自愿遵从动机不强，良好的征纳关系便无法持续下去，双方的征纳成本亦会居高不下。此外，纳税人的税收遵从属于社会规范范畴，具体表现在社会中的每个个体除了受到自身利益最大化的驱动外，还会受到传统公序良俗、道德、心理契约、社会认可、价值观等方面评判的影响。在这些社会机制的约束下，个体更倾向于做出能够为社会广泛认同的行为，而不完全符合传统经济学“理性人”假设。因而若在个人所得税纳税遵从的研究中忽略税收道德等社会心理机制，容易导致低估纳税遵从度以及无法解释经济学和税收法制以外的因素如何影响纳税人的税收决策等问题。而通过对纳税人税收道德等社会心理因素的研究，可促进对纳税遵从行为的深层次理解，为引导和提升纳税人的自愿遵从和促进个人所得税的征管现代化提供参考。因此，加强纳税人税收道德对个人所得税税收遵从影响及其作用机理的研究，有利于提高对纳税人税收决策行为的认识，减少税收不遵从行为发生，提高纳税自愿遵从度。
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第二节 文献综述
一、国外文献综述
自 1799 年个人所得税在英国诞生以来，经过两百多年的发展和完善，个人所得税目前已成为西方国家的主体税种或第一大税种，对筹集财政收入、调节收入分配具有至关重要的作用。其中个人所得税的税收流失、纳税遵从问题一直受到各国政府和学者们的广泛关注。
许多国外学者都认为税收流失比例是反映税收遵从度的一个优良指标，因此在税收流失的研究方面取得很大成果。早在 1958 年美国经济学家 Cagan 首先使用现金比率法对美国的偷避税规模进行估算，其计算结果显示全美有超过 20%比例的国民收入没有向税务机关申报。Cebula（2012）通过完善货币流通比率模型对 2009 年美国的偷避税规模测算，发现有 18%-23%的纳税人没有就其收入进行申报纳税。Buehn & Kearney(2012)首次采用 MIMC 模型对 OECD 成员国在1999-2010 年的逃税规模进行测算，其估算结果显示，OECD 成员国在 1999-2010年期间个人所得税逃避税额占官方 GDP 比重的平均值约为 3.2%。通过以上学者的研究可见，税收不遵从行为是一个国际性现象，即使是经济发达国家也难以避免。
西方学者对个人所得税纳税遵从的研究比较早，相关的研究成果和理论十分丰富。早在二十世纪七十年代，Allingham & Sandmo(1972)建立的预期效用最大化模型（即 A-S 模型）开启了经济学界对税收遵从进行系统性研究的时代，其研究成果显示税务部门的强制性措施（如稽查、罚款等）与税收遵从之间呈现正向变动，即税务机关的威慑能力越强，纳税人的纳税遵从度越高。此后，许多国外学者以 A-S 模型为基础，通过放宽模型假设或者引进更多变量的方法对模型进行改进和完善，深入剖析了欧美各国纳税人在个人所得税的征管过程中表现出来的税收遵从行为及其影响机制。
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第二章 概念界定与理论基础
第一节 税收道德
对税收道德概念的界定与阐释是本文开展其他研究工作的必要步骤，通过梳理和分析相关专家学者的研究资料及成果，并充分考虑本文研究的目的，本节将从税收道德的定义、税收道德的度量以及税收道德的影响因素三个角度加以分析，从而为下文研究的展开奠定基础。
一、税收道德的定义
道德和法律一样，是维持现代社会良好运转不可或缺的制度安排。道德是上层建筑范畴中的一种社会规范，是人们在长期的社会活动实践中所共同遵守的基本规则，反映社会的基本价值取向和共同意识，并通过社会舆论、传统公序良俗以及人们内心良知来调节和规范人与人、人与社会之间的关系，从而实现公平正义。道德作为一种以心理形式存在的社会规范，人们对其本质认识的主观性及其作用的广泛性决定人们对其定义的理解在不同环境下具有差异化和多样化的特征。因此，税收领域中的道德既有其特性也有共性。当前，国内外学者在研究税收道德与纳税遵从关系中均试图给出恰当的定义。例如，国民对为国纳税的使命感以及奉献社会的信念共同构成税收道德（Cumming，2001）。税收道德是一种代表了尊重需求和自我实现需求的人类高层次需求，是排除强制性因素后的自我遵从动机（Frey，1997）。还有学者指出税收道德的定义包括两个层面：狭义税收道德指的是税收遵从的内在动机，广义税收道德则指的是影响税收遵从的非货币因素（谷成，黄维盛，2017）。本文认为税收道德是指强制性因素以外的，以社会舆论、风序良俗和自身内心良知为基础的深刻影响税收决策的社会心理规范。
二、税收道德的度量
税收道德是影响人们税收行为的内在动机，属于社会心理范畴，具有强烈的主观色彩，如何对其进行衡量是研究税收道德问题的关键一步。当前，许多学者在对税收道德研究时常参考世界价值观调查（WVS）的思路。世界价值观调查迄今已完成六次，虽然其调查目的和主要内容并不是针对世界范围各国居民的纳税态度而开展的，但每一轮调查都会涉及并询问被调查者关于偷逃税的看法，这为本文的研究提供了度量税收遵从的视角。
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第二节 纳税遵从
对纳税遵从的概念与内涵进行梳理与总结是本文研究的前提，通过对有关法律文件等资料和国内外学者的研究成果，本节从纳税遵从的定义、纳税遵从行为以及纳税不遵从行为的类型以及纳税遵从的影响因素三个角度来分析和展现。为了更直观和更具对比性，以下采用表格的形式进行分析。同时，本节综合了国内外学者的研究后认为纳税遵从是指纳税人严格按照税收法律规定，正确、及时和有效地履行其纳税义务的行为。
一、纳税遵从的定义
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第三章 个人所得税纳税遵从与税收道德的现状分析 ....................... 26
第一节 纳税遵从及税收道德存在的问题 ............................ 27
一、纳税人税收道德意识薄弱，纳税遵从意愿低 ............................. 27
二、纳税遵从形势严峻，高收入群体税收不遵从问题突出 ...................... 29
第四章 税收道德影响个人所得税纳税遵从的作用机理及实证分析...............33
第一节 税收道德影响纳税遵从的作用机理 ....................... 33
第二节 税收道德影响纳税遵从模型的建立与分析 ...................... 35
第五章 提高纳税人税收道德与个人所得税纳税遵从的对策 ........... 45
第一节 提高纳税人税收道德与个人所得税纳税遵从的对策建议 .................. 45
一、促进税收公平，维护税收契约 ................................... 45
二、转变管理目标与征管模式，培养税收道德意识 ............................ 45
第四章 税收道德影响个人所得税纳税遵从的作用机理及实证分析
第一节 税收道德影响纳税遵从的作用机理
本文研究的主要目的是税收道德对纳税遵从影响的作用机理，因此本节将从以下几个方面对其展开分析。第一，税收道德是纳税人纳税遵从的内在意愿和动机，反映了纳税人在作出税收决策时持有的态度和价值观。其以个人内心良知、对国家税收的认同以及对社会评判的重视程度等形式对纳税遵从等税收行为加以规范和约束，具有内化性和自律性。第二，税收道德是维持税收秩序、调节税收关系以及规范纳税人税收行为的重要手段，在功能层面，一方面通过社会评判等方式来指导和纠正人们的纳税遵从等
