第 1 章 绪论
1.1 选题背景及研究意义
1.1.1 选题背景
改革开放 40 多年以来，我国社会发生巨大变化，综合国力日益提高，人民生活水平实现质的飞跃。但是由于长期追求 GDP 增长，地方政府热衷于盲目扩大投资的规模，盲目追求经济增长率，忽视环境治理，这种以高污染、高消耗为特征的粗放型发展模式，给我国经济发展埋下了巨大的隐患。特别是人口、资源红利的比较优势逐渐消失，投资与要素驱动的动力后劲不足，不协调、不平衡和不可持续的经济发展问题日益突出。面对这一系列问题，我们必须实现经济优化和转型，转变经济增长方式。解决路径是从要素驱动、投资驱动转型到创新驱动。在这种没有创新就没有出路的背景下，创新必须要处在国家发展的核心位置。
从国家层面来看，创新已成为国家实现长期稳定的重要战略。2007 年，党的十七大提出要建设创新型国家。2012 年，第十八次全国代表大会大力部署创新驱动发展战略，将创新推向国家发展战略的高度。2014 年，习近平总书记系统地阐述了“新常态”[1]。为了适应经济发展的新常态，我国的经济发展需从要素驱动、投资驱动转向创新驱动。2015 年确定了“创新、协调、绿色、开放、共享”的五大发展理念，创新是五大发展理念的重中之重。十九大报告中，创新被表述为发展的第一推动力，是现代化经济体系建设的战略支撑。
从社会层面来看，创新是国家发展的内在动力和源泉。改革开放 40 多年，深化了我国的改革，为社会的经济发展注入了巨大的活力。人民生活水平有了质的飞跃，社会保障体系正在逐渐健全。一方面，中国居民收入稳步增长，经济发展长期保持良好增长趋势；另一方面，经济发展不平衡、不充分、不可持续的问题依然突出，国内经济下行压力加大。面临着粗放型经济增长模式与不稳定的国际经济发展形势相结合的内忧外患，我国迫切需要改变经济增长方式。自主创新是中国转变经济发展方式、提高国际竞争力的重要手段。我国的经济发展必须走集约型、高科技含量型道路。通过大规模创新，我们将创造更多的新产品、新工艺和新技术，从而提高经济增长的质量和效率；通过增加企业家和增加市场参与者，我们将增强经济的内生动力。
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1.2 国内外文献综述
1.2.1 国外文献综述
1.创新理论发展脉络
国外对促进企业自主创新的税收政策理论研究经历了四个阶段。
第一阶段是熊彼特的创新理论。早在 1776 年，亚当?斯密就在他的《国富论》一书中提出，机械的发明有助于提高劳动生产率和促进经济增长[2]。熊彼特于 1912年首次提出了“创新理论”：“技术创新意味着企业家将使用新的生产要素来生产新产品”。这包括开辟新市场，引进新产品，控制新原料来源，吸收新技术和创建新组织。在理论和实践上，熊彼特创新理论不断得到证明和发展。第二阶段是 20 世纪 60 年代新古典经济学的外生经济增长模型。在 20 世纪 60 年代，新古典增长理论学派考虑了技术进步在经济增长中的作用，但索洛模型未能解释长期经济增长的关键。索洛模型认为，技术进步是外生的，这正是长期经济增长的关键[12]。他认识到技术创新的重要性，但核心观点是技术创新是影响资本投入—产出效率的外生变量。因此，税收政策对经济增长的影响有一个时间限制，即它只会在短期内产生影响。他们认为税收政策的功能有限。第三阶段是 20 世纪 80 年代的内生增长理论。以卢卡斯和罗默为代表的经济学家理论上并不认可技术创新是国民经济增长的外生变量，并且在 20 世纪 80 年代后期提出了相对科学的内生增长理论，将创新和研发与内生经济联系起来。创新和研发是推动经济发展的重要内部因素[3]。该理论认为，技术创新是国民经济增长的内生变量，可持续经济增长的目标可以通过技术进步来实现。第四阶段是当今世界流行的国家创新体系理论。目前，国外对创新理论的研究更加深入，对自主创新系统的研究也在不断修正。
2.税收政策对企业创新的影响研究
国外学者对这一话题的研究开始较早，在税收政策激励效果的问题上有显著和不显著之分。
Rajagopal&Shah (1995) 通过生产结构方法评估了税收激励对墨西哥等南美国家的影响，认为税收优惠只能激励某些行业[4]。David (2000)分析了税收优惠对长期自主创新激励作用不大[5]。Hall & VanReenen(2000)认为减税可以减少研发创新的边际成本，但是税收激励作用会因国而异[6]。Hoefele(2010)认为 R&D 政策、税收与政府补助促进企业研发，并在某种程度上，对企业增大新产品的市场占有率，不断提升成效[7]。Bjoern Alecke 等人(2012)以专利申请的数量作为因变量进行分析，研究发现，与没有享受到补贴的公司相比，获得财政补贴的企业有着比未获得补贴的企业更多的专利申请[8]。Bloom et al(2002)使用边际效率 METC 法来衡量对企业技术创新的税收优惠力度，考虑了资金的时间价值但未考虑通货膨胀。
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第 2 章 税收激励企业自主创新的理论分析
2.1 自主创新的内涵及一般特征
2.1.1 自主创新的相关内涵
1.创新的内涵
创新理论是 1912 年由经济学家熊彼特首次提出的。他认为创新是生产函数的变化。生产函数的变动包括：采取新产品、新方法，控制材料新来源，开辟新市场，实现新组织。
从狭义上来讲，创新指技术创新，即运用独有的自主知识产权的核心技术，实现新产品价值。但是，在当代知识共享的社会，创新不能闭门造车，不吸取国外先进技术的经验。因此，把创新定义为技术创新，是不全面的。
广义上来讲，创新可以分为三类：技术创新、制度创新、管理创新。技术创新是指运用独有的自主知识产权，把新产品引进市场，以实现其价值。制度创新是指在社会经济活动中引入新机制。管理创新是指向企业管理引入新方法或新思路。
2.自主创新的内涵
自主创新是指一个组织凭借自身的创新活动，开发新技术、新产品、新工艺，并将其转化为具有应用价值的过程。
从过程上来看，自主创新内涵包括科学创新和技术创新。其中科学创新是以科研单位和高校为主体，进行基础研究；而技术创新是以企业为主体，研究和开发基础研究成果，并将其转化为具有应用价值的过程。
从内容上来看，自主创新又分为以下三大块。首先，通过使用突破性技术和方法，获得了技术发明和科学发现的更多原创性。其次，通过整合现有技术成果，从而研究出新技术或新产品的集成创新。再次，引进技术、吸收、消化和再创新。
从主体上来讲，自主创新可分为政府自主创新、科研机构自主创新、企业自主创新。总体而言，企业的主体作用比政府和科研机构更为明显。这是因为处于市场前沿的企业拥有创新投入与产出的自主权，并且企业充分了解市场需求。
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2.2 税收政策激励企业自主创新的基本理论
2.2.1 市场失灵理论
市场虽然在资源配置中起着决定性作用，但这只“看不见的手”在市场经济中并不是无所不能。由于存在市场失灵的现象，市场不能实现资源配置的“帕累托最优”，需要政府这支“看得见的手”进行干预。企业自主创新活动的正外部性、信息的非对称性、风险性等特点，阻碍了资源的最优配置。
首先，企业自主创新是追求企业利益最大化的私人活动，然而由于自主创新具有非排他性和非竞争性的公共品属性，导致其他人增加消费的边际成本几乎为零，市场解决不了自主创新正外部性所带来的私人收益小于社会收益的问；由于“搭便车”现象，这将导致市场所需的自主创新活动达不到最优配置。其次，为了确保创新成果不被其他公司模仿，企业自主创新的信息和成果需要保密；而这就造成了自主创新的企业和资金支持者间的信息不对称，从而因得不到资金支持造成有前景的项目终止，最终对企业自主创新活动造成的消极影响。再次，创新活动投资资金大、时间长，而企业创新最终并不一定能取得成果。特别是在创新初期，常常失败，市场风险极大。由于创新活动的高风险，企业自主创新的积极性大大削弱。
因此，应借用政府这支“看得见的手”，凭借其政治权利，制定相关法律保护创新企业的核心利益，通过财政补贴、税收优惠来扶持企业进行自主创新。政府干预和监督市场经济的发展与运行来消除市场失灵对企业自主创新活动的不利影响。
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第 3 章 税收政策激励企业自主创新的现状分析.................... 17
3.1 激励企业自主创新的税收政策演变................................ 17
3.1.1 计划经济体制阶段的税收优惠政策....................... 17
3.1.2 有计划商品经济阶段的税收优惠政策.......................... 18
第 4 章 税收政策激励企业自主创新的实证分析........................... 31
4.1 研究方法与模型假设.............................. 31
4.1.1 研究方法..................................... 31
4.1.2 模型假设................................. 32
第 5 章 税收政策激励企业自主创新的国际经验............................ 46
5.1 税收政策激励企业自主创新的国际经验总结........................... 46
5.1.1 研发费用税前扣除与向后结转或追溯抵扣政策................................ 46
5.1.2
