一、 信息社会对会计环境的影响
信息技术的创新改变了我们的经济生活。每一个企业所面对的是同以往有着根本不同的经济现象。
1. 经济增长方式的转变。信息社会彻底改变了我们的经济增长方式。古典经济学家认为:“创造财富的生产要素通常分为土地、劳动和资本三类”①。在农业社会,经济增长依赖于土地的投入;在工业社会,经济增长依赖于资本的投入;而在信息社会,经济的增长则依赖于知识和技术创新。
70年代以来,社会经济的发展应验了熊彼特的“创新理论”,技术创新日渐成为经济发展的决定因素,“科学技术是第一生产力”已开始成为现实。今天世界的竞争已成为以知识为基础,以科技特别是高科技为先导的综合国力的竞争。1997年美国以信息技术为主的知识密集型产品占出口总值的40%。可以说信息社会的经济增长方式是以技术创新为主导的技术导向型增长方式。
在信息社会(我们又称之为科技社会)里,以知识为基础的信息技术替代工业技术成为创造财富的主导生产方式,信息产业成为经济结构中的主导产业。由于信息技术的广泛应用,知识技术和掌握知识技术的人才将成为创造财富的主要来源(或主要要素)。信息产业将成为时代潮流,产品(或劳务)的科技含量大大提高,对土地、资本的需求大大降低(在美国已出现仅凭计算机网络加以组织的“无实体公司”)。即使是非信息产业,信息技术的应用也日益普遍(如“CAD”、“CAM”已在很多制造企业中广泛应用)。
可以说,在现代经济中,重要的不仅在于占有资源而在于拥有高效率使用这些资源的知识②;获取知识和掌握知识的人才才是每个企业致胜成功的关系。叱咤风云的微软公司从1975年的“三仅有”公司发展成为全球一流的软件公司靠的就是一流的人才和20年如一日的技术创新③。正如J.M.克拉克所说:“知识是唯一不遵守收益递减规律的生产工具”④。
2. 企业的经营管理活动的改变。随着企业对技术、知识和人才的需求超过对土地、资本的需求,企业的经营管理活动也发生了很大的变化。
工业时代,企业的经营活动主要集中于制造过程。而在信息社会,企业往往将更多的精力投放于人员培训、科技开发等信息活动,这些信息活动所创造的价值比重日趋上升。
随着企业经营活动向信息活动的转移,企业的管理重心也由实物资本转向技术、知识、人才等无形资本。企业的管理主要集中于:人力资源、研究开发、信息系统、知识产权等。企业管理正由“物本主义”(即“物流管理”)回归“人本主义”(即“信息流管理”),表达了人们对知识、人才的价值呼唤。物质资本相对于人力资本的作用正在下降⑤。
二、 财务会计的现在——现实问题
商业社会产生的簿记技术经过工业革命的洗礼发展成为会计理论,经过几个世纪的努力,我们为工业社会精心构建了一套引以自豪的会计理论体系。当我们正在为辉煌的历史而自鸣得意时,突如其来的信息革命令我们不知所措。我们的会计理论体系并没有对之作出任何积极的反应,其现实弊陋也一览无余地暴露出来,日益引起人们的注意。
1. 货币计量假设
在这个重视技术创新的信息社会,技术创新的信息活动无疑会给企业带来高额的边际收益和巨大的成就,正如“微软”的鹊起令世人瞩目。而此时,我们的财务会计却仍然以提供货币计量的财务信息为已任,将货币计量假设奉为圭臬。货币计量假设所带来的后果是导致财务会计重结果(企业收益的计量)而不重过程(企业的创新活动)。专注于财务信息往往使一个锐意进取的企业亏损,而一个因循守旧的企业盈利。
2. 会计分期假设。定期财务报告有助于信息用户全面综合评价企业的财务状况、经营业绩;有助于信息用户避免短期行为。但是,会计分期假设同样令财务会计重视期间收益而忽视期间活动,就象卡普兰所说:“人们是否要求会计人员计算在1487年第三季度商队在横越波斯湾沙漠远征印度时的利润”⑥。
另外,会计分期假设还损害了信息的及时性。在信息社会,瞬息万变,迟到的信息往往毫无价值甚至酿成大错,任何滞后的决策都可能导致彻底的失败。而我们现在的财务报告往往在几个月后才珊珊来迟(巴林银行在1995年2月倒闭时,其1994年度报告尚未完成)。用户对迟到的报告已失去兴趣,事实上依据年度报告作出决策有时是毫无意义的,滞后的会计信息已逐渐丧失了预测价值(最多只具备反馈价值),长此以往会计师的位置将被他人取代。
3. 会计要素。在信息社会,重视知识、技术和人才等软件资本是企业成功的诀窍。正如前述,技术、知识、人才等软件资本将给企业带来难以估量的收益,而我们的财务会计却对此熟视无睹,仍然对有形资产和已实现的收益情有独钟。
现行财务会计无视知识、技术、人才等软件资本在企业中的核心地位,使得其编制的资产负债表残缺不全,好比收入费用配比的垃圾箱⑦。例如微软公司的资产负债表显示出微软就象是一个小公司。而稳健惯例又驱使财务会计对潜城而巨大的未实现收益(软件资本的收益)只字不提或轻描淡写。
4. 历史性信息。在信息社会,经济的不确定性较以前更加突出,历史性信息的作用因此也大大降低,仅凭历史信息预测未来是轻率武断的。传统的历史性信息只能用于评价企业的过去,而无法用以判断、预测和评估企业的未来,很多企业在提供若干年漂亮的业绩后宣告破产。在资本市场中,投资者普遍关注资本的预期价值;这将导致投资者由注重历史信息转向未来信息。而以提供历史性信息为主的财务会计将会面临信息需求的巨大挑战。
财务会计的以上问题都在一定程度上干扰了信息使用者对企业价值潜能与前景的判断,削弱甚至消除了会计信息对资源配置的有效功能。
三、 财务会计的未来——发展趋势
在信息崇拜的今天,我们总想通过纵横的数字了解企业的真实价值。我们的期望财务会计作出应有的反应,就如查特菲尔德所言:“会计的发展是反应性的”⑧。
1.财务报告应揭示非财务信息。今天,人力资源管理、技术创新等信息活动已经成为企业成功的奥秘。我们的财务报告应对这些非财务信息给予同等的关注,这将使我们的报告不再是一张单调的“快照”,而是一盘生动的“录像”。
2.建立实时财务报告系统,提高信息的及时性。信息技术在会计信息系统的应用,使建立实时报告系统不再是梦想。实时报告系统将极大地增强会计信息的及时性,从而提高其使用价值,将有助于使用者的及时决策,也有利于防范内幕交易。
3.财务报告应着重披露各项软件资产及其收益。信息社会,企业的发展动力来自于一流的人才和不断的技术创新,人才、知识、技术将成为企业的核心。因此,在财务报告应恰当地揭示各项软件资产及其潜在巨大的收益。这样,我们的财务报告就不再是一些附属品的简单罗列和眼前收益的粗糙摆设,它将是企业价值的合理再现。
4.财务报告应更多地披露未来信息。我们的财务报告不应无视用户对未来信息的需求,否则我们的报告将无人问津。企业报告所应披露的未来信息包括:一是前瞻性信息,如企业的未来计划,长远目标、企业将要面临的机遇和风险以及其他有助于预测、评估企业未来前景的信息(如将要推出的新产品等);二是预测性信息,如企业管理当局对未来财务数据的预测。
传统财务报告往往对上述信息不予披露,是基于成本效益因素的考虑,因为对上述信息的披露将产生较高的信息生产成本;而且该类信息均带有一定的不确定性,其准确度较难保证;加之,信息披露过多会造成用户难以把握重点,信息消费成本上升、使信息效应不降。而信息技术在信息系统中的广泛应用,将会改变这一现状:信息生产成本将会大大降低,信息准确度也相应提高;信息消费成本也会降低,信息使用价值将会大为提升。因此,信息社会在技术上支持了财务会计的变革。
财务会计的以上变革若能付诸实现,将会大大改观信息使用者对企业的价值判断。充分信息的提供会及时避免错误的决策,有助于对企业综合能力和未来前景恰当的判断,有助于提高资本市场的经济效率,充分发挥会计信息优化资源配置的功能。
面对信息社会的到来,财务会计面临着艰难的抉择:迎接挑战抑或是回避挑战。回避挑战,我们将停滞不前;迎接挑战;我们将获得新生。我们应义无反顾地选择后者。
注释:
① 马歇尔:《经济学原理》(朱志泰译)(上册)第157页.商务印书馆.1964年版。
② 斯蒂克利茨:《经济学》(高鸿业等校译)(上册)第57页.中国人民大学出版社.1997年版。
③ 迈克尔•科索马罗、理相德•塞尔比:《微软的秘密》(程化等译).中译本序言.北京大学出版社.1996年版。
④ 萨缪尔森:《经济学》(高鸿业等译)第960页.中国发展出版社.1992年版。
⑤ 舒尔茨:《制度与人的经济价值的不断提高》《美国农业经济学杂志》.1968年12月。
⑥ 卡普兰:《管理会计的兴衰》(侯本领等译)第14页.中国财政经济出版社.1992年版。
⑦ 肖泽忠:《配比模式还是计价模式——艰难的抉译》《会计研究》.1997年第3期。
⑧ 查特菲尔德:《会计思想史》(文硕等译)第2页.中国商业出版社.1989年版。
参考文献
1 汤云为、陆建桥:《财务会计发展所面临的挑战与出路》《会计研究》.1997年第1期
2 温巴奇:《九十年代的财务报告:势在必改》《会计研究》.1997年第8期
3 沃尔曼:《时代的演变与会计的未来》《经济译文》.1996年第6期
4 吴东辉:《信息技术发展社会论文范文与企业实时报告系统》《会计研究》.1998年第6期
5 美国财务报告特别委员会:《论改进企业报告》(陈毓圭译).中国财政经济出版社.1997年版
6 科索马罗、塞尔比:《微软的秘密》(程化等译).北京大学出版社.1996年版
7 吴季松:《知识经济》.北京科学技术出版社.1998年版
8 余志和:《信息时代纵横》.京华出版社.1998
