4.1 描述性统计.......................... 28
4.1.1 主要变量描述性统计分析................... 28
4.1.2 单变量检验......................... 28
5 治理情境分析............................. 44
5.1 内部控制质量的影响........................... 44
5.2 媒体关注度的影响............................ 44
5 治理情境分析
5.1 内部控制质量的影响
内部控制质量对企业税收规避有重要的影响（陈作华和方红星，2018；张新民等，2019）。首先，高质量的内部控制可保证信息质量，能够有效降低管理层和投资者之间的信息不对称，减少企业激进避税的动机（Kim and Zhang，2014；Chen et al．，2017；陈作华和方红星，2018）；其次，高质量的内部控制能够通过科学合理的风险评估程序和控制手段更好地权衡税收规避的风险与收益；最后，内部控制质量较高的企业能够有效地抑制经理人的机会主义行为，减少激进避税后可能隐藏的内部人掏空行为，从而降低企业税收规避的潜在风险（Desai et al.，2007；刘行和叶康涛，2014；张新民等，2019）。
为了考察内部控制质量对高管法律背景与企业税收规避之间关系的影响，参考逯东等（2015）的做法，用迪博•中国上市公司内部控制指数衡量内部控制质量，按照内部控制指数的年度中位数将样本划分为内部控制质量较高样本组（icid=1）和内部控制质量较低样本组（icid=0），分组检验结果报告在表5-1的回归（1）和（2）。可以看到，内部控制质量较低时，高管法律背景显著地抑制了企业税收规避行为，而内部控制质量较高时，高管法律背景与企业税收规避的关系不显著。结果表明，高质量的内部控制有助于减少企业税收规避活动；当内部控制无法对高管的行为形成充分的制约时，不具备法律背景的高管更可能从事机会主义行为追求个人利益，而法律背景高管对企业面临的法律风险更为警觉，在法律烙印的作用下，有更高的职业道德和更强的自我约束能力，其行为更加合法合规，使得企业税收规避行为减少，高管法律背景发挥了积极的治理作用。
6 研究结论与启示
6.1 研究结论
本文对高管法律背景和企业税收规避相关文献进行梳理和总结，指出目前高管个人特征影响企业税收规避的相关研究中，对高管法律背景的考察仍有不足。以高管法律背景为切入点，基于委托代理理论、高阶理论以及烙印理论，本文对高管法律背景影响企业税收规避的路径进行了探讨，寻找高管法律背景抑制企业税收规避可能的原因，并进一步分析治理情境对高管法律背景与企业税收规避之间关系的影响，形成了完整的研究框架。
利用2007-2017年沪深A股非金融类上市公司数据，本文实证检验了高管法律背景与企业税收规避之间的关系，证实了高管法律背景影响企业税收规避的风险规避观。主要研究结论包括：
（1）高管法律背景能够显著抑制企业税收规避，相较于民营企业，高管法律背景对企业税收规避的抑制作用在国有企业中更为显著。通过一系列的稳健性检验后，主要结论依然成立。结果表明，法律背景高管在风险管理、公司治理方面拥有优势。
（2）规避法律风险和降低代理成本是高管法律背景影响企业税收规避的潜在路径。具体地，公司诉讼风险和代理成本较高时，高管法律背景更为显著地抑制了企业税收规避行为，高管法律背景同样有助于抑制企业违规行为和高管在职消费行为。结果表明，高管法律背景发挥了监督功能和治理作用。
（3）高管法律背景与企业税收规避之间的关系受到治理情境的影响。内部控制质量较差、媒体关注度较高、所在地区法律制度质量较低以及税收征管强度较低时，高管法律背景对企业税收规避的抑制作用更加显著。
参考文献（略）
