3.1 案例概况 .................................... 29
3.1.1 D 公司概况 ...................................... 29
3.1.2 D 公司收入情况 ............................. 32
4 事务所改进收入审计对策及建议 ........................... 65
4.1 关注被审计单位收入循环内部控制 ......................... 65
4.2 实施更有针对性的实质性程序 ................................. 65
5 研究结论与展望 ............................... 70
5.1 研究结论 ....................................... 70
5.2 研究展望 ................................... 71
4 事务所改进收入审计对策及建议
4.1 关注被审计单位收入循环内部控制
注册会计师在审计过程中关注被审计单位内部控制的设计及实施情况是必须的步骤，但是除了得出其内部控制设计有效且得到实施后，重要的是其是否得到持续有效运行的结论，而不能依赖过去审计结果或者出于对客户的信任而减少审计程序。例如，在审计 D 公司时，如果 DH 事务所审计人员可以利用控制测试多多关注制度的持续运行情况，妥善评价与合同管理方面的内部控制，可能会对后续的实质性程序提供较明确的指引。
内部控制设计或运行存在缺陷常常为被审计单位进行财务造假带来“机会”。因此，为了有效识别出虚构交易的问题，审计人员在评价被审计单位收入循环内部控制时应注意：是否建立有针对虚构交易的相关禁止规定，且为公司全体人员熟知；是否有完善的程序，以识别公司管理层在虚构交易中获利的问题；治理层是否建立有健全的公司治理制度去及时识别或制止管理层凌驾的情况等。如果存在制度不健全或者运行失效的情况，审计人员应在后续工作中实施更有针对性的实质性程序，以应对可能存在的重大错报风险。
5 研究结论与展望
5.1 研究结论
近年来证监会对上市公司的处罚中，有很大一部分都涉及对收入、利润的操纵，以此来美化自己的经营状况。虚增收入不仅违反了企业会计准则的要求、严重阻碍了正常市场秩序的维系，更会误导投资者做出不恰当的投资判断，严重侵害投资者及其他社会群体的切身利益。同此外，国家也越来越重视对收入审计的处理，除了出台了新的企业会计准则指导企业作出正确合理的会计处理之外，更是针对收入确认审计准则做出了详细的问题解答，以希望审计人员更有效地识别风险，起到约束企业行为的作用。
本文结合国内外目前对于收入审计的研究现状，以收入审计相关的理论为基础，从 D 公司的实际案例出发，分析了其在收入确认方面存在的风险点及识别方法，还原了 DH 事务所对 D 公司 2107 年度财务报表的审计过程。其虚增收入的手段也是最常见的手段，即为虚构交易：D 公司在 2016 年至 2018 年上半年期间，通过其控制的孙公司 JGHN 虚构销售商品和采购原材料的交易，恶意错误披露了营业收入、营业成本、利润总额等项目的金额。利用控制的数个银行存款账户转移资金，形成资金闭环，达到掩人耳目的目的，这一手段也是上市公司虚构交易的最常见手段，难以发现且影响极为严重。而注册会计师未能在实施审计程序中保持职业审慎性，所获得的审计证据未具备足够的充分性和适当性，恰是最终得出不恰当审计结论、发表不恰当审计意见的重要原因。
本文在分析了 DH 事务所的审计过程之后，并以审计工作的流程为主线，分析总结了其在收入审计过程中所存在的缺陷及不足，并针对会计师事务所提出了改进收入审计工作的建议。建议内容既包括审计流程的优化，也包括事务所对审计工作宏观的把握及审计人员的专业素养等方面，以期能够对日后收入审计工作的改进能有所帮助。
审计人员作为资本市场的重要参与者，应当担当“啄木鸟”的角色要勤勉尽责执业，杜绝违法违规行为，提高审计质量，协助监管部门揪出造假行为，帮助投资者做出正确的投资决策、更好地发挥市场在配置资源过程中起到的重要作用，做好资本市场财务信息质量的“看门人”。
参考文献（略）
