第 3 章 立信会计师事务所财务报表审计失败的案例介绍 ................... 14
3.1 立信会计师事务所概述 ........................................ 14
3.1.1 立信所基本情况介绍 ..................................... 14
3.1.2 立信所近十年行业排名情况 ............................... 14
第 4 章 立信会计师事务所财务报表审计失败的原因分析 ................... 24
4.1 基于审计人员的角度分析 ...................................... 24
4.1.1 未保持应有的职业怀疑 ................................... 24
4.1.2 审计程序执行不规范 ..................................... 26
第 5 章 立信会计师事务所财务报表审计失败案例启示 ..................... 34
5.1 基于审计人员的角度 ............................. 34
5.1.1 保持应有的职业怀疑 ......................... 34
5.1.2 严格执行审计程序 ......................... 35
第 5 章 立信会计师事务所财务报表审计失败案例启示
5.1 基于审计人员的角度
5.1.1 保持应有的职业怀疑
注册会计师在审计过程中保持应有的职业怀疑是保证审计质量的关键，对于降低检查风险以及发现舞弊行为，甚至防止审计失败起到至关重要的作用。对于如何保持保持职业怀疑，笔者根据对本文的五个案例进行分析可以得出下列启示：
首先，要对被审计单位的经营状况进行了解，看其是否存在业绩连续下滑、财务困境、融资危机以及濒临退市的压力，如果存在，说明公司存在进行财务造假的动机或压力，审计人员要格外重视。其次，要对易发生财务造假的科目保持高度警觉，如果在审计时认为其重要性颇高，可以将其列为关键审计事项，如营业收入、营业成本、银行存款等。在对营业收入项目进行审计时，要重点关注对利润产生重大影响的业务，考量其对利润总额的贡献度，如果将该业务产生的利润从利润总额中扣除，会不会出现由盈扭亏的现象，如果存在，审计人员一定要对此业务保持高度怀疑。再次，还要对影响利润的其他重要事项保持警惕，如巨额应收账款的坏账准备计提、其他业务收入异常，如子公司销售收入对母公司利润影响重大的情况等保持职业怀疑；对于新设子公司发生的业务要保持警觉，如果对同一客户同时存在销售及采购业务，那么被审计单位很可能存在通过关联方交易虚增收入的事实；如果被审计单位在本期有收购子公司的情况，要对购买日进行关注，看是否存在提前确认购买日来虚增收入的情况。最后对编号相同的合同、未签字盖章的合同、与其他审计证据不符的合同、无编号凭证以及存在矛盾的审计证据应保持职业怀疑。
职业怀疑要求注册会计师以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，对于相互矛盾及可靠性不足的证据保持警觉，这意味着审计工作对从业人员的风险敏感程度及细心程度有一定的要求。审计人员在对待被审计单位财务报表时一定要心思细腻，嗅觉灵敏，对于前后不连贯或存在差异的信息要保持高度警惕。因为被审计单位提供的财务报表未必是真实的财务报表，也可能是一份造假文书，审计人员应该本着对自己职业负责、对信息使用者负责的态度，秉持职业操守，遵守职业道德，去发现被审计单位造假遗留的蛛丝马迹，然后结合分析程序，发现数字背后的事实真相，以对财务报表发表恰当的审计意见。
第 6 章 结论与展望
6.1 结论
本文在对国内外研究学者关于审计失败的原因及应对措施进行文献综述的基础上，从财务报表审计的角度出发，深入探讨了立信会计师事务所多次审计失败的原因并得出案例启示，总结如下：
首先，针对立信所财务报表审计失败的原因，笔者从三方面得出结论。基于审计人员的角度分析发现其未保持应有的职业怀疑及审计程序执行不到位会导致审计证据不充分，是导致审计失败的根本原因；基于会计师事务所的角度分析发现其独立性欠缺、质量控制不到位以及项目组人员安排不合理是造成审计失败的主要原因；基于监管角度分析发现，其监管手段单一、处罚力度不够以及监管时效性差侧面纵容了企业财务造假及审计失败的发生。
其次，本文针对立信所多次财务报表审计失败从三方面得出启示，一是基于审计人员的角度，其保持应有的职业怀疑以及严格执行审计程序是降低审计失败发生的有力方式；二是基于事务所的角度提出可以通过改变审计业务的支付方式以及强制执行轮换制度来增强事务所独立性、严格落实质量控制复核制度以及加强对人员及时间的分配管理来保障审计质量；三是从监管及行业自律的角度得出的启示，通过建立扣分奖惩机制、增加监管机构的从业人员及抽查次数以及严格落地新《证券法》相关法规来侧面约束审计失败的发生。尽管该启示是针对立信所提出的，但其也为财务报表审计业务的展开、事务所行业的发展提供了思路和借鉴，具有一定的研究意义。
最后，虽然立信所在 2016-2020 年间被证监会处罚 6 次，但是就目前来看，其业界地位并没有受到影响，从表 3.1 可以看出其近十年其行业排名一直处于领先地位。除此之外，也可以看出其专业人才数量也在逐年上升，可见其做大做强的决心。另外，2019 年立信所承接的财务报表审计业务为 567 家，尽管其近几年财务报表审计业务存在审计失败，但与其规模相比，瑕不掩瑜，仍值得同业学习。
参考文献（略）
