本文是一篇审计论文，本文以乐视网为案例研究对象，分析了会计师事务所对其关联方交易审计中存在的问题及其应对措施。主要得到以下主要结论：首先，提出信永中和审计乐视网关联方交易过程中存在的三个问题：审计人员在对乐视网进行审计时未充分了解关联方相关情况，对于异常的关联方购销交易，不合理的关联方交易并购价格以及异常政策和关联交易重大变动事项没有及时进行关注；未能严格执行关联方交易的审计程序，具体表现为未对关联方交易的往来款项以及关联方交易的异常情况执行有效分析程序；未能规范披露审计报告。
1 绪论
1.1 研究背景
随着我国市场经济进入蓬勃发展的阶段，也得益于经济全球化发展进程的不断推进，吸引了大批国内外资源投入到中国的各个行业，增加了各个行业内企业的数量，也相应的扩大了企业规模，然而伴随而来的是企业原有市场份额被不断瓜分，面临的市场竞争越发激烈。为了维持在行业内的市场竞争能力，企业就会选择关联方交易以最低价格获取所需资源并以此提高商品的定价优势，降低交易成本。然而，也有不少心思不正的管理者为了能够减少企业的税务负担或者对企业资产进行不合理的侵占等目的，利用复杂的关联方交易对经营业绩以及财务数据进行造假。最典型的例子非乐视网莫属，乐视网在诸多行业进行投资或与企业结成战略联盟关系，形成了乐视网独有的乐视生态体系，织就了一个错综复杂的关联方交易网络，为乐视网与关联方之间资源的高速流动以及对所创造的利益进行输送提供了隐秘的环境。乐视网因此创造了大量的经营业绩，进入了极速扩张的新阶段，吸引了大批投资者为其投资。然而如此大规模的对关联方交易进行操作势必会留下痕迹。但信永中和在对乐视网进行审计时，并没有发现乐视网对关联方交易进行操作时暴露出的诸多端倪，在连续两年为其提供审计鉴证服务的过程中没有识别出由于关联方交易导致的审计风险，也没有采取充分适当的审计程序对乐视网是否存在关联方交易舞弊进行有效判断，导致在提供审计鉴证业务的期间均发表了不恰当意见的审计报告。2017 年 5 月，深交所对乐视网关联方交易相关情况展开问询，乐视网隐蔽的关联方交易舞弊行为最终无所遁形，随着广大社会观众强烈不断的关注，作为为乐视网提供审计鉴证业务的信永中和事务所在审计过程中的失职才被曝光出来。
上市公司进行财务舞弊时经常会由于关联方交易复杂性强，在实际实施过程中可以做到十分隐蔽的特点对其青睐有加。也正是因为关联方交易舞弊的这些特点，会计师事务所作为独立的第三方对其进行有效识别的难度也在不断增加。如何快速有效地对关联方交易舞弊实施审计，值得审计实务界与理论界的深入探讨。基于此，本文采用文献研究与案例分析相结合的方式，对信永中和为乐视网关联交易展开的审计进行研究。找出信永中和审计乐视网关联方交易过程中存在的问题，分析产生问题的原因并提出相应的解决对策，希望对会计师事务所有效展开关联方交易舞弊审计有所启示。
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1.2 研究目的和意义
1.2.1 研究目的
随着关联方交易不断地复杂化和隐蔽化，关联方交易舞弊手段也越发高明。本文的研究目的是以案例分析的方式研究信永中和对乐视网关联方交易的审计过程，找出乐视网在关联方交易过程中的舞弊手段，分析会计师事务所在针对关联方交易实施审计程序过程中存在的问题，找出是何原因导致问题出现，针对存在的问题以及产生问题的原因提出切合实际的审计对策。希望能让会计师事务所以及审计人员提高警惕，在展开审计工作过程中采取行之有效的审计程序，防止出现由于未能及时发现关联方交易舞弊导致事务所对年度报告出具不恰当审计意见的情况。
1.2.2 研究意义
1.2.2.1 理论意义
在理论层面对关联方交易舞弊审计进行研究可以丰富审计人员对隐蔽性更强、复杂性更高的关联方交易舞弊的识别经验，完善审计人员针对关联方交易是否存在舞弊设计的审计程序，不断强调加强关联方相关审计程序在实际审计工作中的重要性，确保审计人员及时有效地完成审计工作并对被审计单位的关联方交易是否存在舞弊得出合理恰当的评价，对由于未及时有效识别其关联交易舞弊行为导致注册会计师对被审计期间的年度报告出具不恰当审计意见起到了良好的预防作用。关联方交易舞弊审计的理论研究在中国国内经历了一系列的发展，如何提高审计人员对异常关联方交易的敏感性，快速高效对异常关联方交易和情况进行识别并采取更深入的程序获取相应审计证据已经成为了重点研究内容。本文采用案例研究的方式，以信永中和对乐视网关联方交易展开的审计工作为切入点，研究信永中和事务所在为乐视网提供有关关联方交易的审计鉴证业务过程中出现的问题，针对存在的问题结合相关理论深挖导致问题出现的原因，并提出行之有效的针对性建议，以期在此过程中为丰富关联方交易舞弊审计的相关文献做出自己的贡献。
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2 相关概念及理论基础
2.1 相关概念界定
2.1.1 关联方及其交易概念界定
2006 年财政部颁布的企业会计准则明确将关联方定义为存在控制、共同控制或重大影响关系的两个或以上企业之间属于关联方。2018 年修订的公司法的定义范围更广，不光包括控股股东、董事等可以对公司实施直接或间接控制的人，还包括导致企业利益转移的人。不光会计准则和公司法对关联方进行了明确的定义，深交所、上交所以及其他部门对关联方也进行了规范的定义，虽然各个定义核心思想保持一致，但一些细节方面还是略有不同的。
简而言之，关联方交易就是关联方将资源在双方之间进行流通的一种方式。如果交易实质是真实的，即使尚未收取价款，也应当被定义为关联方交易。对于重大关联方交易，则需从定性和定量两个方面进行判断，即交易额达到上期 5%的净资产额或金额超过 3000 万。
关联方交易的类型众多，主要包括为关联方进行担保；关联方之间相互采购或销售商品与服务；彼此抽借资金等方式。近年来随着我国市场经济的蓬勃发展，上市公司的关联方交易较之前有了明显的变化，不仅是关联方数量增幅明显，关联关系以及关联方交易也呈现复杂化以及隐蔽化的特点。企业间发生的正常的关联方交易可以降低交易成本，提高市场竞争能力，帮助企业保持在行业内的领先优势。然而也有不少管理者利用关联方交易的特点进行不正当的交易，从而满足他们自身的不合理需求。
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2.2 理论基础
2.2.1 委托代理理论
委托代理理论最早由勃利和米恩斯提出，该理论认为现代企业生产力发展迅速，生产规模也在不断扩大，企业的所有者由于缺乏对企业进行管理的时间及精力、在管理企业方面能力不足等原因已经无法对企业的经营行使其应该享有的权力，为了企业能够长远发展下去，所有者就会选择在经营方面更加专业的人士，委托其对企业进行接管，委托代理关系由此产生。然而在委托代理关系中，由于受托人追求自己的薪资待遇最优化，委托人追求自己能够获得的财富最大化，导致两者之间利益发生严重冲突，如果不能得到有效解决，受托人就很有可能通过关联方交易舞弊的一些手段达成侵占委托人利益的目的。因此，委托代理理论需要解决的就是委托人如何在保证自身利益得到最大保障的同时满足受托人实现利益最大化的需求。为了解决这一问题，就需要对受托人一定期间的经营管理情况进行合理评价，此时聘用第三方审计机构对企业进行审计显得尤为重要。在现代审计关系模式中，审计人员通过对企业进行审计监督受托人向委托人传递的信息的可靠性。面对受托人可能利用关联方交易舞弊粉饰业绩的情况，审计人员需要严格执行关联方交易审计程序，作为独立的第三方做好对被审计单位的监督和鉴证。
2.2.2 信息不对称理论
信息不对称理论由美国经济学者阿克尔洛夫、斯宾塞、斯蒂格利茨提出，该理论认为在经济活动当中由于信息不对称，市场参与者中掌握信息更多的一方往往能够比掌握信息少的一方获得更多的利益；先掌握信息的一方往往比掌握信息滞后的一方获得的利益更多。在现如今的资本市场，投资者很少能够参与到企业的日常管理工作中，对企业产生的最大作用仅仅是提供企业所需资金，获取被投资企业的经营情况的渠道也较为单一，最主要的就是公司年报，因此，相较于企业管理者来说，投资者获取的信息是不足的。这种情况下，由于投资者与管理者获取信息的时效性不同，对信息的掌握程度也有差别，这就为管理层为了实现提高公司业绩，获取更多来自投资者的报酬等目标，采取手段侵害投资者权益奠定了实施的基础。而那些心思不正的管理者就会利用这些机会，对关联方交易进行隐瞒或直接利用不正当关联交易获利。从企业的角度出发，利用不正当关联交易可以形成业绩大好、利润充足的企业形象，这就可以吸引更多投资者，获取更多融资；而从管理者的角度出发，获取融资后利用违规关联交易可以将资金进行转移，从而满足一己私欲。
表 3-1 乐视网关联销售情况
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3 乐视网关联方交易舞弊审计案例概况.....................................15
3.1 案例简介..............................................15
3.1.1 乐视公司简介............................15
3.1.2 信永中和会计师事务所简介...........................15
4 乐视网关联方交易舞弊审计问题分析.....................................21
4.1 乐视网关联方交易舞弊审计存在的问题..............................21
4.1.1 未充分了解关联方相关情况......................
