本文是一篇审计论文，本文以会计师事务所的视角为出发点，通过探究瑞华所审计质量控制失败的过程，梳理出国内本土会计师事务所在审计业务过程中普遍存在的审计质量控制体系缺失的问题及原因，并试图构建完善的审计质量控制体系，在研究过程中产生了自己的总结与感悟：
第一章 引言
第一节 研究背景与意义
一、研究背景
随着我国经济的高速发展，国内资本市场也在不断完善和进步，因此市场对于会计信息也提出了越来越高的要求。然而，高速发展的繁荣也刺激着更多的企业企图“浑水摸鱼”，近年来国内资本市场上的财务舞弊事件不断被曝出，随着九好集团（002667）、金亚科技（300028）、尔康制药（300267）、三安光电（600703）、康美制药（600518）等财务造假案的接连曝光，不仅资本市场受到了重大的负面影响，一直以来享有国家经济“检察官”盛誉的注册会计师行业也在公众心目中开始被质疑。早年间的财务造假事件大多来自中小型企业，较少涉及到市场的主流公司，造假的金额也相对较小，然而近年来的趋势却令人害怕，越来越多的知名企业陷入造假丑闻，不仅涉案金额巨大，牵扯到的主审所也多是规模较大、资质优秀甚至国内排名非常靠前的知名会计师事务所，这不仅让公众不得不重新审视注册会计师鉴证的权威性，也使会计师事务所未来的工作受到了社会信任危机的阻碍。
对于审计失败的后果，作为审计主体的注册会计师需要承担主要责任，而审计业务的承担者，同时对注册会计师负有监督职责的会计师事务所也要付出声誉受损的代价。一旦公众对事务所整体审计质量的信任度降低，其后续的业务开展将受到严重影响。通过笔者初步的分析，导致会计师事务所审计质量出现问题的因素是复杂的，既有审计主体在审计过程中职业判断上的错误，也包括会计师事务所自身管理体系不成熟，甚至漏洞百出的原因。想要保障审计质量再使其有所提高，不仅政府及行业内自律性组织需要执行有效的外部监督，更要求会计师事务所调动自身能动性去主动防范风险，加强质量控制。
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第二节 研究思路与方法
一、研究的基本思路
瑞华所在 2016 年底第一次受到证监会的行政处罚，2017 年度连收三张“罚单”，2018 年再次因华泽钴镍（400075）财务造假收到了证监会的《行政处罚决定书》，2019 年又有两案被证监会发放了调查通知书，康得新便是其中之一。2019 年 7 月 8 日，瑞华所因对康得新的审计失败被证监会立案调查，爆发了事务所人员及客户的大规模流失，也引发了社会各方对于会计师事务所审计质量的关注及质疑。
瑞华所目前是我国第二大的本土会计师事务所，自 2013 年由原中瑞岳华和原国富浩华联合成立后，承接了国内 300 余家上市公司的鉴证及相关业务，执业网络体系遍布全国，拥有丰富的战略伙伴资源，执业经验丰富，因此作为内资所的知名品牌，瑞华所十分具备行业代表性。同时，笔者关注到，近三年内瑞华所因违反《证券法》受到的行政处罚和被立案调查的事件都较为典型，具备审计风险与质量领域的研究价值。
因此本文选择了瑞华会计师事务所研究的案例，通过分析其在多个审计失败的项目中暴露的审计质量缺陷，结合近年来我国本土会计师事务所行业在业务开展过程中出现的诸多问题，研究审计质量控制体系的构建，提出防范审计风险、保障审计质量的方案及措施。
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第二章 审计质量控制相关理论综述
第一节 文献综述
相比起国内的研究情况，对于审计质量问题的研究，国外学者开始的相对较早，对审计质量控制体系的构建也考虑的更加全面和深入，经过国内审计行业这几十年的快速发展，我国学者已经努力缩小了我国与国外研究水平的差距。
一、事务所与审计质量
对事务所层面进行审计质量的识别与监控的研究上，国内外学者的方向大体上是一致的，针对事务所的审计收费与审计质量的关系，在西方，RichardW.Houston（1999）等人较早提出，在审计市场竞争愈发激烈的情况下，一些会计师事务所可能会选择减少审计时间与改变审计方式的做法以降低成本，而这会不可避免地增大执业风险。因此 20 世纪 70 年代以后，审计风险模型开始在审计实务中得到采用与发展。而面对我国的会计师事务所行业现状，学者刘万丽（2013）通过研究大量的 IPO 审计失败案例，发现国内审计市场处于供大于求的状态，会计师事务所之间的竞争激烈，同时审计失败的违规成本较低，使得部分事务所出于自身经济利益考虑低价揽活，审计质量被迫降低成为了审计失败的主要原因之一。同时，何威风和刘巍（2015）也认为，不在正常区间的审计收费会直接影响事务所的独立性，异常偏高的审计费用有存在审计意见购买的嫌疑，而过低的审计收费很可能是恶性低价竞争的结果，可能导致事务所审计程序的非正常简化，这两种异常收费都增大了审计质量降低的可能性。
在事务所规模与审计质量相关性的研究中，国内外学者大多认为事务所规模越大，审计质量则越高，但也有小部分学者认为这两者不存在本质上的关联关系。美国学者 De Angelo(1981)认为通常情况下规模越大的会计师事务所越重视自身的审计质量控制，因为相比起中小型的会计师事务所，大型会计师事务所的违规成本更高，他们在激烈的行业竞争中，一旦出现审计质量问题影响到事务所的行业口碑，就有可能丧失目前其已有的大量市场份额，因此违规风险更高。同时，他认为作为审计质量核心要素的审计师，只有在会计师事务所的规模越大的情况下，项目的利益才不足以大到让他们降低自己的执业标准，这一点同样说明了规模越大的会计师事务所，其保持的独立性越强。我国学者吴昊旻，吴春贤，杨兴全（2015）基于 2003-2010 年沪深 A 股非金融上市公司样本，从惩戒风险压力的视角，对会计师事务所规模与质量的关联进行实证分析，研究得出一般结论，即事务所规模与其审计质量正相关，法制环境的提升有助于强化高质量的审计供给。也有学者否定了这两者的正相关关系，闵继庆（2016）研究了影响国际“四大”及大型内资所审计质量的因素，认为大所的审计质量并不高，得出审计质量与事务所的规模与名声不能形成对等的结论。
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第二节 相关概念与理论基础
一、相关概念
（一）审计质量
审计质量是对审计人员工作的优劣程度进行衡量的一项指标，广义的审计质量是包括审计管理工作和审计业务工作在内的总体工作质量，狭义的审计质量指的是审计项目，即审计活动的优劣程度，通常包括了选择项目、立项、规划、执行、形成报告并存档等环节的执行情况，以及审计目标的完成情况。审计质量反映了审计结果与审计目标之间偏离的程度，而审计业务的流程与最终的审计报告的质量共同体现了审计质量的高低。结合相关学者对于审计质量概念的观点，主要分为过程论和结果论。过程论认为审计质量反映的是审计业务活动中每个环节的好坏，只要审计人员按照合理的审计规章制度和会计准则，设计完善的审计程序并展开合法的审计环节，审计质量就是有保障的；结果论认为，审计质量是由审计报告的可靠性和准确性，即最终审计意见的质量决定的，会计信息被公允披露的程度反映了审计质量的优劣，结果论更关注财务报表使用者对于审计报告的满意程度。
（二）质量控制
质量控制是基于控制理论的现代企业应用。美国著名数学家 N.Wiener 最早提出了控制理论，从 1947 年开始将反馈这一概念引用并推广，随后控制理论开始蓬勃发展，并在现代科学的各个方面得到了完善和渗透，人们利用信息传递来实现控制，同时随时反馈信息来及时调整以达到目标。在当今企业中，质量控制属于质量管理的一部分，是企业为了使其产品或服务达到要求而设计的一套系统化程序制度。对于会计师事务所，审计质量控制系统在本质上和一般企业的控制系统是相同的，都是通过信息实时反馈结果与既定目标的偏离程度随时调整策略以便更好地完成目标。我国会计师事务所遵循的质量控制准则以中注协制定的《会计师事务所质量控制准则第 5101 号》为主，对会计师事务所的财务报表的审计与审阅业务、其他鉴证业务以及相关服务业务的质量控制政策与程序都制定了必须包含要素，即：（1）对业务质量承担的领导责任；（2）职业道德规范；（3）客户关系和具体业务的接受与保持；
图 3.1 瑞华所发展历史
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第三章 案例简述........................ 12
第一节 瑞华会计师事务所简介......................12
一、瑞华所发展概况........................... 12
二、瑞华所组织概况.............................. 14
第四章 瑞华所质量控制及问题分析..................... 21
第一节 瑞华所的审计质量控制制度...............................21
一、瑞华所审计质量控制办法...................... 21
二、项目组层面的复核制度.......................... 22
第五章 构建审计质量控制体系的建议................... 34
第一节 搭建审计质量控制体系框架...............................34
第二节 突出并细化审计质量控制体系重点.........................36
第五章 构建审计质量控制体系的建议
第一节 搭建审计质量控制体系框架
图 5.1 为笔者基于质量控制准则要素-关键控制-质量控制与管理办法的思路试图为会计师事务所构建的审计质量控制体系框架：
图 5.1 审计质量控制体系框架
如图 5.
