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7 研究结论与实践启示
7.1 案例总结与分析结论
资本市场是可以为广大优质企业的融资平台，可以使许多发展受限的企业获得资金，转型升级、扩大规模，很多企业会步入更广阔的平台，发展更快。随着2019 年最新的《上市公司重大资产重组管理办法》的发布，鼓励优质企业通过资产重组的方式走进资本市场，就有更多企业通过这种方式进入资本市场，借壳上市审计业务也会在整体审计业务中占据的比例越来越大。但是相比于一般财务报表审计与 IPO 审计，其审计内容较为复杂，审计风险也较高。因此，在审计师对此类审计的实务中应加强对相关审计风险的防范，降低审计失败的概率。
通过对康华农业借壳上市的案例研究发现，有以下原因导致了此次借壳上市审计失败的发生，主要包括：（1）在审计准备阶段：审计师未能明确拟借壳公司行业的审计重点；审计师未充分了解壳公司背景及所处环境；相关风险了解不足。（2）在审计实施阶段：审计师没能恰当实施审计程序；审计师没能谨慎评价内部控制；审计师没有时刻保持职业怀疑。（3）在审计终结阶段：复核流程单一化；审计师没能谨慎出具审计意见；（4）其他方面：相关机构监管力度不足。
针对以上原因，笔者提出了相应的应对措施，主要包括：（1）在审计准备阶段：明确拟借壳企业行业的审计重点；调研壳公司背景及所处环境；充分了解借壳上市相关风险；（2）在审计实施阶段：针对性实施借壳上市审计程序；谨慎评价企业内部控制；应时刻保持职业怀疑；（3）在审计终结阶段：针对性设计借壳上市审计复核流程；谨慎出具审计意见；（4）其他方面：监管机构要加强对审计师以及审计行业的监管力度。
参考文献（略）
