5.1 中英关键审计事项披露差异的原因 .............................46
5.1.1 审计报告质量监管制度不成熟 ...................46
5.1.2 注册会计师的经验及能力欠缺 ...........47
5 中英关键审计事项披露差异的原因及对策建议
5.1 中英关键审计事项披露差异的原因
5.1.1 审计报告质量监管制度不成熟
（1）新审计报告准则的要求笼统
2016 年新审计报告准公布，要求 2017 年 A+H 股公司率先施行，后于 2018 年1 月 1 日全面实施，但新审计报告准则及应用指南中对关键审计事项的要求较为笼统，对数量、格式、字符均未强制要求，原因是审计报告准则的实施涉及我国上市公司的众多行业，而各行业各公司因所处大环境、自身业务等情况均有差别，因此选择了较为弹性的表述方式，由审计人员依据自己的判断进行确定和披露，涉及的主观性较强，缺乏具体规范的指导。虽然新审计准则出台初期，英国新审计报告准则的要求也较为笼统，但英国通过制作并推行审计管理软件，对审计准则中涉及的重点领域进行了细化，并发布审计操作手册和优秀案例模板，在对审计工作的流程实现了控制的同时，也保证了关键审计事项的披露质量。
新审计报告准则要求注册会计师在披露关键审计时应披露确定的关键审计事项、确定依据及附注索引和审计应对三部分，但我国对格式却没有明确要求。因此，自我国首家披露关键审计事项的公司晨鸣纸业自披露以来，既未对经济市场造成较大的正面影响，亦未产生负面影响，因此后来披露的会计师事务所便争相效仿，逐渐形成了一套较为统一但仍存在不少问题的关键审计事项披露模板。大多数会计师事务或是用长篇的文字进行说明或是披露信息不够充分，这使得信息使用者在阅读审计报告时不能迅速找到自己想要获取的信息，降低了审计报告的可读性及信息传递的有效性。
（2）行业监管、惩处力度弱
审计报告作为审计工作的最终产物，不仅仅是审计人员向市场传递信息的载体，也是审计人员工作能力的体现，但由于现代审计市场中审计成本与审计费用的固有限制，审计人员在执行审计程序的过程中，会在审计成本与审计风险之间进行权衡，因此，纯粹的审计市场依旧是一个以盈利为重要考虑因素的市场，缺乏较强的行业自觉性，只有在审计监管机构的制衡之下，审计人员才会提供高质量的审计信息。而我国新审计报告准则实施时间短，对信息披露质量的监管制度尚未完善，因此市场中出现了一些信息质量参差不齐的现象，监管机构应对审计机构出具的审计报告进行实时监督，对出现的未达标准的情况进行批评公示与指导纠正。
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6 结论与不足
6.1 研究结论
本文研究的主要问题是中英两国在关键审计事项披露过程中存在的差异点及原因分析。文章案例部分开篇首先从整体出发，统计 2017 年-2018 年 A 股市场的关键审计事项披露现状，对中国关键审计事项通体的披露情况进行分析，其次在中英两国分别选取极具借鉴意义的罗尔斯罗伊斯和我国同行业的龙头企业航发动力作为例证，从关键审计事项的形式、内容和质量三方面进行对比，从而得出我国在关键审计事项披露的不足之处，并针对存在的问题提出相应的对策建议。本文的研究结论主要有如下几点：
1、本文将罗尔斯罗伊斯与航发动力的关键审计事项从形式、内容、质量三方面进行对比，通过对比发现，相较于英国关键审计事项的披露情况，我国在关键审计事项的披露方面存在数量偏少、形式不规范、缺乏时效性与针对性、直观性差等问题。
2、在发现了存在的问题后，我们从问题出发，分析问题出现的原因可以发现，我国关键审计事项披露不规范的原因主要有三条：审计报告的监管制度不成熟；审计人员能力不足；事务所质量控制体系不完善。
3、通过上述的原因分析，本文对完善企业关键审计事项披露的建议依然从监管机构、注册会计师自身和会计师事务所三个层面出发，针对相应的问题提出建议和对策。
参考文献（略）
