2.审计人员提升应收票据审计能力
本文对因应收票据受到证监会处罚的企业展开研究，发现企业利用各种手段进行财务舞弊，例如使用票据时违法违规、票据造假、背书转让造假、虚构交易、会计核算混乱等等。上述违规操作都是管理层精心设计的，如果审计人员缺乏一定的票据知识基础，则很难发现企业的舞弊和造假行为。此外，近年来应收票据数量多、规模大、承兑期限变长、票据风险增加，财政部又出台《财政部关于修订印发 2018 年度一般企业财务报表格式的通知》，将资产负债表中“应收票据”项目及“应收账款”项目合并，设置新的“应收票据及应收账款”科目，这些变化也为应收票据审计提出了更高要求。如果审计人员未紧跟政策规定，也难以识别出企业的舞弊和造假行为。
...........................
六、研究结论与不足
（一）研究结论
随着票据市场的急速发展，应收票据已成为上市公司十分重要的一项流动资产，应收票据发生巨大变化，商业承兑汇票增加、票据承兑期限变长、票据风险增加，加之财政部出台新规，将资产负债表中的应收票据和应收账款科目合并，应收票据市场及应收票据会计核算发生的重大变化使得应收票据审计理念和审计模式亟待更新。现阶段，应收票据并不是审计的重点科目，审计人员普遍缺乏对应收票据审计的重视，实际操作中审计程序设计不合理或执行不到位，应收票据逐渐成为审计的“重灾区”。本文对近十年因应收票据受到证监会处罚的企业和事务所进行分析，并对国内典型的票据造假案例——博元投资展开详细研究，指出上市公司应收票据审计存在的具体问题：应收票据风险评估程序执行不到位，未对票据承兑银行实施函证程序，票据置换业务函证程序执行不到位，未设计和实施必要的期后事项审计程序，票据贴现审计程序缺失，未获取充分、适当的审计证据。
针对上述审计问题，本文将主要四个方面提出完善对策与建议：注册会计师应加强对应收票据审计的重视，全面学习《票据法》、审计准则等相关知识，提高应收票据审计能力；规范应收票据的具体审计程序，强化应收票据风险评估程序，重点检查应收票据的准确性、真实性、合法性，提高应收票据函证程序执行的有效性，完善分析程序在应收票据审计中的应用；此外，财政部应完善应收票据信息披露制度；中注协应制定应收票据审计操作指引。通过以上措施，提高企业与注册会计师对应收票据的关注度，创新审计方法、优化审计流程，推动应收票据审计操作的改革与完善，为注册会计师开展应收票据审计工作提供些许借鉴与参考。
参考文献（略）
