本文是一篇审计论文研究，本文首先介绍了与会计师事务所审计质量和审计质量控制研究有关的概念以及理论基础，然后结合具体事例，介绍本文的研究对象 CY 会计师事务所，主要介绍当下 CY 会计师事务所有关的审计质量控制流程。通过实践过程中搜集的资料对CY 会计师事务所审计质量控制现状进行描述。从事务所角度出发，结合 5M1E 理论对会计师事务所的人力资源，审计方法和审计环境作出详细介绍，查找出事务所自身在业务承接阶段，执行阶段和完成阶段中存在的质量控制流程问题，结合 CY 会计师事务所的实际情况对存在的问题进行分析，结合 CY 会计师事务所审计审计质量控制流程现状，从审计资源，人力资源，组织结构，业务执行程序设计，监督复核几个方面对其进行优化，具体包括充分安排审计计划工作、落实复核制度以及建立和完善组织结构等措施。以期全面优化 CY 会计师事务所审计质量控制流程，把提高审计质量放在首位。
1 相关概念及理论基础
1.1 基本概念
1.1.1 审计质量的概念
审计质量的概念对我们来说并不陌生，对于审计质量的定义，国内外的众多学者很早就进行过不同程度的研究，但是，如今也没有一个明确的来自学术界的定义。国外的学者 Deanglo（1981）最早给出的审计质量的定义为，审计质量审计质量即是指被审计单位关于会计记录，会计报表中存在违规操作，运行错误能够被会计师事务所在发现并出具报告的可能性。审计质量的高低最终是呈现在审计报告中，即被审计单位的经营结果和真实的财务经济情况是否充分体现在审计师出具的审计报告中。从这种角度来讲，审计质量的高低存在比较大的不确定性，审计人员是否能够对审计客户财务上的错误进行披露影响着审计质量的高低。在实际的工作中，审计质量通常通过执业质量检查来体现，检查的方式包括会计师事务所内部自查和会计师事务所外部检查。但是对于这个概念的解释只是站在审计服务提供方的角度确定了影响审计质量的两个角度，并没有对审计质量的内涵作出解释。
在我国，《中国审计大辞典》给审计质量下了比较明确的定义，它指出审计质量即审计结果能够达到审计目的的有效性，审计结果是否有效即注册会计师出具的审计报告是否充分反映了审计客户的真实状况。张龙平（1994）将审计质量定义为审计质量包括事务所成员的质量以及审计业务执行过程的质量，最终体现在被审计单位财务报表的准确性和可靠性。吴云飞（1987）认为审计质量即审计工作的效率。本文认为审计质量是审计过程和审计结果的统一，即对于被审计单位财务报表而言事务所执行的审计工作对其可靠性的的保证程度。
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1.2 理论基础
1.2.1 过程控制理论
过程控制理论是由美国专家哈修特于 20 世纪初提出的概念，即对审计业务中有关的每一环节实施监督，保证业务进行中的每一个阶段都能够遵照有关规定或完成某项目制定的结果预期，保证业务的质量。过程控制理论被广泛应用到企业中，促进产品的质量提升，促进经济发展，同样的，对于会计师事务所来说，过程控制理论同样适用，重点关注事务所审计业务的执行全过程，在业务承接阶段，对客户的实际情况进行初步了解，对审计风险进行一定的分析；在业务执行阶段，明确哪些当面是应当予以着重关注的，重点审计哪些方面，如何有效地执行审计程序。会计师事务所在执行具体的审计业务时，计划就相当于控制，执行审计流程的每一个环节都需要进行控制，以此保证会计师事务所执业质量的高水平以及会计师事务所的审计质量。
1.2.2 5M1E 理论
5M1E 作为传统生产产品工序质量控制的方法之一，被许多制造企业所认可。5M1E 分析法指出，人（Manpower）、机器（Machine）、材料（Material）、方法（Method）、测量（Measurement）、环境（Environment）这六个因素是使产品质量发生波动的原因，由六个因素的首字母组成的简称 5M1E 分析法。5M1E 的观点认为，同一台机器设备使用同样一批原材料，其生产出的同一种零件的质量特征并不会完全一样，即产品的质量特性值存在波动的现象。将 5M1E 理论运用到会计师事务所审计质量控制流程中，将会计师事务所的审计看作一种“生产过程”，将最终项目的审计结果看作“产品”，审计质量的波动类似的受到相关因素的影响。具体来讲就是将 5M1E 理论的六种因素与事务所审计业务分别对应，审计业务执行的全阶段即生产环节，审计报告即所生产的产品，找出影响小型会计师事务所审计质量的因素，据此找到关键审计质量控制流程中存在的问题并进行针对性的优化。
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2 CY 会计师事务所审计质量控制流程现状
2.1 CY 会计师事务所概况
CY 会计师事务所为有限责任公司在 2000 年 1 月设立，经河南省财政厅批准获得法人资格，其注册资本为 50 万元，事务所的法定代表人为樊某。会计师事务所的主要业务为审查企业会计报表，专项审计业务，出具审计报告，验证企业资本，出具验资报告，办理企业合并，分立，清算事务决算审计，代理记账，会计咨询。事务所的历年客户中，有从设立起即承接的老客户为 50 家，新增客户 13 家，截止今年年初 CY 会计师事务所累计完成审计项目 40 余项，其中一半以上为年报审计项目，其余为专项审计项目。2019 年事务所总的收入为 71 万元，其中包含的审计业务收入总计 56 万元，专项审计项目收入合计 23 万元。
2.1.1 组织结构
根据了解，CY 会计师事务所从 2000 年成立至今，事务所内部并没有制定完善的内部管理控制制度。事务所由 8 名股东出资设立，参与执业的有 5 人，其余三名股东不参与执业，对于事务所的正常业务不予过问，只是享受事务所的年终分红。在事务所的 8 名股东中，30-40 岁年龄段的有 3 人，其余都在 50 岁以上，会计师事务所最近 5 年的股东并没有发生变化。CY 会计师事务所内部设立综合行政部门，财务部和业务部门，其中业务部门中包括审计一部，审计二部和审计三部，如图 2-1所示。审计部门由 5 名合伙人具体管理，作为实施具体业务的部门。在 CY 会计师事务所内部未制定完善的内部管理控制制度，日常的实务一般由事务所的几位管理层决定，在执行具体的审计项目时，通常是以不成文的规定进行审计，大多是仅由项目的负责人口头向项目组成员传达风险理念和重大错报风险以及重大交易。
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2.2 CY 会计师事务所审计质量控制流程
2.2.1 审前阶段的质量控制流程
CY 会计师事务所 2019 年累计承接的审计客户有 40 家，2019 年新拓展的审计客户共有 15 家，以往的老客户有 35 家，审计客户更改事务所的有 2 家。CY 会计师事务所审计前的质量控制流程如图 2-4，由于 CY 事务所所承接的业务和客户的规模都基本一样，新老客户的需求大多都是专项审计项目和一些处于某项特定目的进行的年度审计项目，CY 会计师事务所的业务承接一般由谁承接，谁进行负责，即招揽客户的注册会计师就是该项目的负责人，一般采用和被审计单位的管理层进行沟通的方式。对于继续接受委托的审计客户，除非被审计单位内发生重大的财务问题或者诉讼事件，该项目仍然由之前的项目负责人进行负责，期间并不进行项目负责人的轮换，直到被审计单位与会计师事务所中止委托与被委托关系。
CY 会计师事务所审计收费标准，其中关于验资业务的收费标准如下表 2-1。通常 CY 会计师事务所对所承接业务的收费分为两种，标准收费和实际收费如表 2-2，经过观察发现，CY 会计师事务所的收费通常并不按照标准收费对审计客户收取酬劳，实际收取的报酬低于标准收费，经过询问相关的审计人员，得到的信息为一般对于审计客户的业务，完成之后为了以后能够继续承接，会给审计客户一定的折扣，这样便导致了实际收费的金额和标准收费的金额不一致的情况。
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3 CY 会计师事务所审计质量控制流程问题及原因分析................... 22
3.1 CY 会计师事务所审计质量控制流程问题....................... 22
3.1.1 审前阶段审计质量控制流程实施不到位..................... 22
3.1.2 审计计划编制不严谨.......................... 23
4 CY 会计师事务所审计质量控制流程优化.......................... 29
4.1 审前质量控制流程的优化.................................... 29
4.1.1 树立风险意识................................. 30
4.1.2 合理分配审计资源............................. 30
4 CY 会计师事务所审计质量控制流程优化
4.1 审前质量控制流程的优化
在审计业务开展之前的阶段即对于审计项目的选择，优化的目标是做到根据自身实际情况承接业务，其中对审计客户的考察，对会计师事务所自身情况的考量是审前阶段的必要环节，是对前期的控制，在此阶段关注的质量控制流程的关键环节有：评估固有风险的大小以确定是否承接业务，该工作应该由项目经理级别以上的人执行，审前调查采用多种方式综合调查。具体关注点如图 4-1：
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结束语
随着我国经济的不断发展，各类型的会计师事务所数量不断增长，特别是小型会计师事务所，由于市场的准入门槛不高，小型
