4.1.2 未识别不合理关联购销及关联承诺............................. 39
5 加强上市公司关联方交易舞弊审计的对策及建议........................... 46
5.1 事务所应对关联方交易舞弊的审计策略.......................... 46
5.1.1 运用舞弊导向审计提高识别舞弊风险的能力............................ 46
5.1.2 设置专门的关联交易审计程序和方法，并利用专家工作........ 46
4 乐视网关联方交易舞弊审计分析
4.1 信永中和对乐视关联方交易舞弊审计存在的问题
4.1.1 未识别隐藏关联方及关联方交易
虽然企业故意隐瞒的关联方交易会增加审计的难度，但是在基础审计时，注册会计师没有对隐藏的关联关系进行深入挖掘，而依据审计惯性思维直接认可关联交易及其披露，没有保持怀疑的态度加强分析程序来鉴别企业的披露水平，没有识别出企业因为关联交易非关联化等方式而隐瞒的关联方及关联方关系。
而且，许多关联交易的披露并不规范，比如乐视手机的销售模式是买手机送会员，但是捆绑销售获得的收入如何在二者之间分摊并没有在报告中详细说明，协议定价方法和标准没有披露，这些都是会影响审计判断的关键性信息。而且，审计人员对于关联信息披露的完整性程度没有提出质疑，没有主动加强对隐藏关联方及关联方关系的审计。
4.1.2 未识别不合理关联购销及关联承诺
企业忽视了一些大额或重大的交易。比如乐视网 2014 年的关联方采购金额不到 9000 万元，而不到一年时间该项金额就实现了超乎常理的倍增，在下一年达到了 27 亿元的采购额。如此显而易见的数据异象并没有受到 CPA 的质疑。另外，企业出现了多起与关联方相关的违规担保，如乐视体育和乐视云等企业。这些担保的签订流程不符合企业的相关流程规定，且没有相关的文件记录和审批来支持它的有效性。然而审计人员在审计的过程中并没有识别出违规担保，造成了后续的赔偿案件的发酵。
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5 加强上市公司关联方交易舞弊审计的对策及建议
5.1 事务所应对关联方交易舞弊的审计策略
5.1.1 运用舞弊导向审计提高识别舞弊风险的能力
运用舞弊导向审计，是目前改善注册会计师识别舞弊风险的能力和水平的可行之策。舞弊导向审计基本是先找问题，再做审计，重点在高级管理层的舞弊行为。以舞弊为导向的审计方法，主要是用于识别、评估和应对重大错报风险，对审计事项做到有的放矢。对被审企业的了解程度直接与高管层舞弊风险大小的判断挂钩。审计人员首先要对被审单位的企业环境有个基本了解，可以着重关注与舞弊相关的未来发展战略、生产经营规划、内部控制及企业预期等。对内外部环境都进行了了解之后，需要根据已掌握的资料评估其舞弊风险的水平，量身打造风险分析模型。高风险领域分配相对更多的人财资源进行核查、取证，把控好每一个步骤；而对于风险相对较低的部分，可以精简人员和物资，但是依然要保持谨慎，不能忽略必要的审计程序。详细询问口头证据，细心审查书面证据，细致观察实物证据，以确定某一社会关注热点或舞弊嫌疑是否真实存在。审计人员必须按照舞弊风险的分布情况合理选择审计程序和方法，在遵循重要性原则的同时尽可能获得有效的审计证据。
5.1.2 设置专门的关联交易审计程序和方法，并利用专家工作
注册会计师在开展关联方交易审计时，要根据关联方交易性质来选取适当的程序及方法，实施多元化的审计程序来印证重大错报风险。判定交易的合规性可以通过交易价格、借款利率、租赁公允性、委托操作等多种方式。
具体来说，在审计过程中，注册会计师要密切关注交易定价，确保定价合理、交易公允。针对以前年度的审计，尤其是审计机构变动频繁的企业，要反复查阅过去几年的审计工作底稿，复核关联方及其交易变动情况，对重要客户要进行背景调查以发现关联方身份是否存在瑕疵，核审交易程序是否合规合理，求证被审企业真实全面地披露了相关交易信息。审计人员还不能忽略了会计报表附注信息，应结合实质审计情况及准则要求，审查会计报表附注披露情况是否详尽、披露方式是否合规以及是否存在隐瞒或漏报现象。审计人员在取得管理当局提供的资料证据时还应当附有书面声明，以证明资料的真实完整和充分披露。一旦在审计过程中发现合法但不合理的关联交易, 审计人员应当及时向管理当局指出，提醒按规定进行更正处理，如果出现被审单位不配合调整的情形，那么应当考虑出具非标准意见的报告。另外，在审计过程中涉及如本文案例互联网企业类型的专业性较强的业务，审计师要主动与专业人士联系，听取专家意见，利用专家工作，减少审计过程中的阻碍。
参考文献（略）
