本文是一篇审计论文，本文通过对利安达会计师事务所审计九好集团失败的案例的探讨，运用文献研究法、案例研究法、专家咨询法等研究方法，分析了导致审计失败出现的各方原因，结合时代发展的新背景，综合导致审计失败发生的各方原因，并针对案例中利安达会计师事务所在审计过程中出现的具体问题提出具体的解决措施，以期为其他会计师事务所规避审计失败提供“前车之鉴”。
第一章 绪论
第一节 选题背景及研究意义
一、选题背景
由于受托经济责任的产生，所有权和经营权发生了分离，为监督管理者的受托经济责任履行情况，第三方独立审计随之而产生。伴随着近年来我国经济的迅速起飞以及资本市场的日趋完善，人们对审计的需求不断加大，对审计质量的关注度也不断攀升。审计工作具有极强的专业性和原则性，注册会计师审计及鉴证功能是整个市场经济监督体系里不可缺少的一环，是会计信息披露制度的重要保障机制之一，是保证会计信息真实可靠的最后一道防线。投资者进行决策的主要信息来自于企业所公布的会计信息及第三方机构如会计师事务所所发布的审计报告，因此会计信息质量及审计报告的真实性与可信度将会对投资者的决策及其相关经济利益造成明显的直接影响。
但是近几年，层出不穷的会计师事务所审计失败案件，对投资者的投资信心产生了一定程度的打击，也使他们开始怀疑会计师事务所的审计质量。就目前而言，我国资本市场的发展仍不完善，还存在诸多问题，如上市公司治理结构不严谨不科学；相关法律法规不够健全；会计师事务所等第三方中介机构发展水平不够成熟等。审计失败的出现，其原因并不能仅仅归结于某一方面，而应从多方面多层次综合分析，从而得出切实有效的、可行性高的、可以促进我国资本市场良好蓬勃发展的意见建议。
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第二节 研究综述
一、国内外文献综述
（一）审计质量的影响因素研究
国内外关于审计质量的影响因素的研究成果相当丰富。在国外，De Angelo（1981）研究发现事务所的审计质量不会因为某一个审计客户的收费发生剧烈变化，这通常是因为对于事务所每年的总体收入而言，单个审计客户占比不大。会计师事务所的独立性不会因某客户的收费金额遭受不良影响，因此会计师事务所在审计客户财务报表时就不必隐瞒已发现的错报，可以真实在审计报告中报出，不因审计收费而增加会计师事务所的业绩压力，业绩压力越小，对审计质量的不良影响就越低。Pittman.J.and Fortin.S.Becker（2004）通过研究发现，审计人员工作的积极性可以对审计质量施加较为直观的影响，而影响工作积极性的因素众多，其中审计收费对工作积极性的影响较为显著，二者呈正向变动。但是物极必反，当会计师事务所接受被审计单位支付的高额审计费用时，事务所可能会在经济上丧失其应有的独立性，当审计费用继续增加，依赖程度将会进一步加深，进而对会计师事务所的审计质量带来不可逆的伤害。
在国内，逯颖（2008）从多角度切入研究分析会计师事务所审计质量与会计师事务所组织形式的演变、法律风险等多方面的线性与非线性关系，结果显示审计质量与会计师事务所的组织形式存在明显的线性相关，合伙制组织形式的会计师事务所比有限责任制组织形式的会计师事务所提供的审计服务具有更高的审计质量。吴水澎和李奇凤（2006）将会计师事务所按规模大小划分为国际四大、国内十大和国内非十大，以便研究会计师事务所规模对审计质量高低的影响，选取国内上市公司 2003 年的数据样本，得出研究结论，审计质量的高低与会计师事务所的规模大小呈正相关。
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第二章 概念界定及相关理论
第一节 概念界定
一、审计及审计目的
要定义审计失败，首先要明确一个前提，即审计的定义：本文讨论的是财务报表审计，财务报表审计是指注册会计师对财务报表真实性和公允性提供合理保证的经济活动。增强除管理层之外的财务报表预期使用者对财务报表信赖的程度的审计。
其次，审计的目的是什么？注册会计师在执行财务报表审计工作时的总体目标简单来说就是对财务报表的编制是否公允发表恰当的审计意见。而为了达到这一目标通常要实施一系列的审计程序来保障财务报表整体不存在由于舞弊或错误导致的重大错报，在满足这一前提的基础上，注册会计师通常情况下可以为其提供合理保证。合理保证虽然不是绝对保证，但合理保证是高水平的保证。
再次，要明确责任方。顾名思义，责任方即是指需要对该审计报告最终负责的各方人员，通常包括被审计单位管理层与治理层。要顺利开展审计工作，管理层与治理层需要明确以下三个前提：
（一）财务报表是按照适用的财务报告编制基础编制的，且公允反映了企业的财务状况；
（二）企业的内部控制制度设计有效、日常得到了一贯执行和维护，从而降低发生舞弊或者错误的可能；
（三）不对注册会计师正常执行审计工作施加任何形式的限制。包括但不限于不受限制地接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），不受限制地接触需要接触的相关人员等。
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第二节 相关理论
一、委托代理理论
经济学家 Jensen 和 Mocking(1976)认为委托代理理论是将委托人与代理人之间的代理成本和合约关系作为研究对象的，代理人与委托人分属于合约关系的两方关系人，代理人通过与委托人签订合同，代理人履行合同约定的义务，委托人根据合同约定支付劳务报酬。作为公司行为的直接实施者，通常情况下代理人比委托人掌握着更加充分的信息，而委托人与代理人之间就会产生“信息不对称”的问题，该问题的产生可能会导致代理人在隐瞒委托人的情况下实施一些有损于委托人利益的行为。
所有权与经营权的分离，管理层被授予了经营权，在公司经营上有较大的发言权，进而形成了一种现代企业式的委托代理理论。伴随而生的是信息不对称问题，此时委托人就产生了审计需求。审计则又是另一种委托代理关系，会计师事务所接受审计委托，作为第三方对管理层的受托责任履行情况进行客观公正的评价，因此三者存在以下关系:
二、信息不对称理论
信息不对称性指的是，在一项交易中，交易中的人各自拥有的信息量是不同的。手中握有充分信息资源的人员手中往往比对具体情况知之甚少的人员处于优势地位，在市场经济活动中，往往就有更大的主动权。信息缺乏的一方较之信息充分的一方就会相对被动，信息资源丰富的一方更能做出对自身有利的经济决策，信息资源匮乏的一方则反之。
信息不对称现象广泛存在于各种交易市场中。在审计活动中信息不对称的现象非常常见。例如委托人委托会计师事务所对代理人的受托经济责任履行情况进行审计时，尽管在订立合同时可以就交付时间、审计范围、审计内容加以明确规定，但是除了审计的最终结果——审计报告以外，审计过程中获取的信息很难被委托人真实地观察到，对于如何判定审计质量，委托人缺乏具体的信息和标准，是信息资源较为匮乏的一方，处于劣势地位。
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第三章 我国会计师事务所审计失败分析 ............................ 15
第一节 我国会计师事务所审计失败的现状描述 .............................. 15
第二节 我国会计师事务所审计失败的原因 .................................... 17
第四章 利安达对九好集团审计失败案例分析 ....................... 24
第一节 利安达会计师事务所简介 ................................... 24
一、利安达会计师事务所发展概况 ....................................... 24
二、利安达会计师事务所审计失败概况 ............................... 24
第五章 防范审计失败的建议 .......................................... 40
第一节 健全法律法规与外部监督管理机制 ..................................... 40
一、完善相关法律法规 .................................... 40
二、强化审计行业监管 .......................... 40
第五章 防范审计失败的建议
第一节 健全法律法规与外部监督管理机制
一、完善相关法律法规
不断推动法律法规的具体建设和完善，是保障注册会计师审计质量的必由之路。也可以出台新的法律法规来规范并加大执法力度，我国现行法律法规中对于审计等第三方中给机构的处罚规定仍不明确，例如对职业道德的部分只做了原则性的规定，还缺乏进一步的具体准则。如职业怀疑的具体表现，怎样维持注册会计师审计的独立性，对于不同规模的会计师事务所何种标准的审计收费是合理的等等。对于法律责任的界定，也缺乏明确的划分标准。对于不同的造假数额对投资者和社会带来的不良影响严重程度缺乏分级标准，难以明确中介机构的过失责任或欺诈责任，对违法事务所及注册会计师的处罚力度目前尚未有明确法律依据。给执法者的工作增加了实质难度，没有具体落地的执行标准，不利于审计业务市场秩序的规范化。对于注册会计师审计等第三方中介机构，应出台相应的管理办法，具体规定如何划分责任和判定惩罚。
二、强化审计行业监管
注册会计师审计是防范会计失误和欺诈的一道重要的保障，如果这道防线失守，会计信息质量将无法保证，会计信息失真轻则导致投资者信心受损，重则导致股市制度崩溃，甚至导致国家经济瘫痪。那么除了用法律法规
