本文是一篇审计论文研究，大气污染防治审计是评定领导干部是否履职尽责的重要手段，也是督促领导干部切实贯彻国家政策，落实措施打赢大气污染防治攻坚战，保障居民百姓身体健康的重要措施。科学合理的大气污染防治审计模式是保障审计质量不可或缺的基础，是完成国家部署的审计任务，达成百姓期许的前提。基于现代风险导向审计模式的大气污染防治审计有着逻辑清晰的审计思路贯穿整个审计流程，为制定具体的审计计划提供了逻辑支撑，避免了审计时盲人摸象。上述审计流程收集的审计证据既包含定性的证据，也有定量的证据，加强了审计证据的充分性，由此做出的审计评价更科学和合理。
1 绪论
1.1 研究背景和研究意义
1.1.1 研究背景
大气资源是人类赖以生存、必不可少的自然资源。人类的每一项生活生产活动都离不开大气资源，大气资源的质量与人类生命健康安全息息相关。自工业革命后，人类文明记载的影响最为严重的 12 件环境公害灾难中，有 7 件与大气污染相关。如1952 年的伦敦烟雾事件在事件爆发的当年引发大规模呼吸道疾病造成 4000 以上伦敦市民死亡，并在后续两年内又有超过 8000 人患呼吸道疾病死亡。比利时、美国和巴西等国家先后发生了后果非常恶劣的大气污染事件，给人类的生命财产造成了巨大损失，这些事件爆发的直接原因各有不同，但根本原因都是没有处理好经济活动和自然生态的和谐关系。
我国在 20 世纪末就已经提出了发展经济不能破坏自然环境，但是，由于经济发展的阶段性局限与人们还没有充分认识到破坏自然环境的危害等原因，几十年来日积月累对大气的污染在近几年集中爆发，给人民群众的正常工作生活造成了巨大伤害。如在 2013 年，因全国性的长时间持续雾霾天气，全国 31 座省会城市、直辖市有25.7 万人超额死亡。因大气中二氧化硫含量过高导致的频发酸雨，每年直接和间接造成超过 1100 亿人民币的经济损失。“大气污染”与“大气保护”成为每个中国人都热切关注的“超级话题”。现阶段，人民群众的物质需求逐渐得到满足，但对良好生活环境的要求日益增长。党和政府为此要求通过健全完善的领导干部责任追究制度切实落实可持续发展观，实现“青山绿水就是金山银山”。
2013 年 11 月 13 日，党的十八届三中全会通过《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》。《决定》提出“加快生态文明建设，对领导干部实行自然资源资产离任审计，建立生态环境损害责任终身追究制”，大气污染防治审计作为领导干部自然资源离任审计中的重要一环，正式被提上日程。2014 年的全国审计工作会议将环境审计作为 2015 年的审计工作重点之一。2015 年，中共中央办公厅、国务院办公厅正式印发《开展领导干部自然资源离任审计试点办法》，提出审计署要积极探索领导干部自然资源的审计工作，特别是在审计对象、审计内容、审计评价、审计责任界定、审计结果运用等方面建立起与实务配套的理论体系。2017 年 6 月，习近平总书记主持中央全面深化改革工作领导小组通过了《领导干部自然资源离任审计规定（试行）》。之后中共中央办公厅、国务院办公厅印发了文件，《规定》强调审计机关应当根据被审计领导干部任职期间所在地区或者主管业务领域自然资源资产管理和生态环境保护情况，深入推进了大气污染防治审计的进程。
........................
1.2 国内外研究综述
大气污染防治审计是自然资源资产审计的重要组成，这一概念在 2013 年才正式提出，国内单独针对大气污染防治的理论研究还不太多，在知网搜索“大气审计”、“雾霾审计”和“空气审计”等关键词得到的有效文献数不到 50 篇，更多学者将大气污染防治审计作为自然资源资产审计的一部分，对自然资源资产审计整体进行研究。基于国内外的体制基础存在差异，大气污染防治审计在我国属于自然资源资产审计的组成，审计客体一般而言是地方领导干部。在国外属于环境会计和环境审计的一部分，但审计客体除了政府官员还有企业和私人实体等。国外学者的研究起步更早，更偏向结合案例和审计现状进行研究。本文在学习研究文献时，不是只学习大气污染治理的文献，还参考自然资源资产审计和环境审计的文献资料。以下将从大气污染防治审计内容相关、大气污染防治审计模式相关和大气污染防治效果评价体系相关这三个方面综述国内外文献。
1.2.1 大气污染防治审计内容
（1）国外研究综述
Mort Dittenhofer（1995）提出污染预防审计是识别可以最大限度地减少浪费并在源头上消除污染而不是在流程结束时控制污染的审计。审计人员应该根据环境署的政策和法律规章去进行评估，进行合规性审查。他还认为环境恢复成本也应该进入审计内容，并且编制高级财务报表将环境恢复成本及清理补救成本纳入报表[1]。国际经合组织在 2000 年根据加拿大科学家提出的 PSR 框架在各国的使用效果，确定了基于PSR 框架，从压力、状态、响应三个层面对环境污染治理进行审计[2]。Aniese S .Basalamah（2005）研究了印度尼西亚的环境审计现状，提出要强制审计客体每年提交环境污染治理披露报告，审计人员对披露报告进行审计，如此可以提高审计的威慑力促进审计客体履职尽责[3]。Klaus Rennings（2005）通过对欧盟环境管理和审计计划的研究，提出清洁生产技术和环境友好能源、材料是最直接减少环境污染的影响因素，所以应该对地区使用清洁生产技术和环境友好能源、材料的情况进行审查[4]。
...........................
2 相关概念与理论基础
2.1 相关概念
为避免研究中出现概念混乱的情况，本节对研究使用到的大气污染防治审计的相关概念进行界定。
2.1.1 自然资源资产审计
自然资源资产审计指对法定代表人任职期间所承担的责任履行情况进行审查、鉴证和总体评价活动。依据习近平总书记十八届三中全会《决定》一文精神，自然资源资产审计的法定代表人目前特指主政一方的主要领导干部，自然资源资产审计是对地方主要领导干部在地方任职期间内对自然资源资产开发、利用、管理和保护的责任履行情况进行审查、鉴证和总体评价活动。自然资源资产审计包括矿产资源资产审计、森林资源资产审计、大气污染防治审计、海洋资源资产审计等等。
2.1.2 大气污染防治
由于人类的行为活动以及一些自然界现象会制造出大气污染物。目前的大气污染物主要有二氧化硫（SO2）、氮氧化物（NOx）、二氧化碳（CO2）、一氧化碳（CO）、烟尘、细颗粒物（环境空气动力学当量直径小于等于 2.5 微米的颗粒物，即 PM2.5）、可吸入颗粒物（指粒径在 10 微米以下的颗粒物，即 PM10）等物质。这些污染物质的超标会对人类健康造成损害和对经济活动造成损失。
大气污染防治是指的在一个特定区域内，把大气环境看作一个整体，统一规划能源结构、工业发展、城市建设布局等，运用各种防治污染的技术措施，充分利用环境的自净能力，以改善大气质量。大气污染防治的主要措施有降低污染源污染物排放和植树造林增加大气净化能力两方面。
.........................
2.2 理论基础
2.2.1 现代风险导向审计理论
现代风险导向审计理论是 20 世纪 90 年代毕马威会计事务所的 Bell 和伊利诺伊斯大学的 Solomon 教授合作，根据其实务经验结合学术研究提出的。在 20 世纪 80年代后，世纪经济格局和企业的规模急剧变化，出现了巨型跨国集团，市场竞争也日益增加。在这种情况下，企业面临的内部环境与外部环境之间的联系更强，内部经营风险和外部风险共同作转化为会计财务报表错报的风险。审计人员不能将被审计单位当做孤立的主体，而是要研究它反映的内部和外部的系统性风险。
现代风险导向审计理论的核心理念是审计需要以企业战略分析为基础，通过了解被审计企业所处的行业状况、法律环境、相关政策及内部运营状态等内外因素，识别并进行风险职业判断，从而制定和实施审计计划将审计风险降低至可接受水平[41]。
现代风险导向审计理论是一种重要的审计理念和方法，使审计程序的设计有的放矢。现代风险导向审计理论深刻影响现代审计思维方式的发展，以此为依据建立的审计流程框架被尝试应用于各种领域的审计中。
2.2.2 可持续发展理论
可持续发展理论是 20 世纪 70 年代由学者福莱斯特和布朗提出的。因为地球的资源有限，环境自我净化能力也有限制，不可能任由人类无节制的开发利用。过度的发展经济和唯 GDP 论直接引发各种环境问题，如雾霾、酸雨、温室效应等，间接的会影响人名群众的身心健康和产生社会问题。科学合理的规划发展经济，更加注重资源的利用效率和环境保护是可持续发展的重要目标。可持续发展理论是我国开展大气污染防治的思想指导，为大气污染防治审计提供理论依据。
..............................
3 我国大气污染防治审计实务现状与缺陷分析 ...................................... 15
3.1 我国大气污染防治审计实务现状 ............................... 15
3.2 我国大气污染防治审计现状的不足分析 ................................. 16
4 现代风险导向审计模式的大气污染防治审计流程设计 .............................. 19
4.1 审计流程的设计原则 .............................
