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利安达会计师事务所审计程序问题研究

日期:2020年04月20日 编辑:ad201107111759308692 作者:无忧论文网 点击次数:1050
论文价格:150元/篇 论文编号:lw202004190034192758 论文字数:22855 所属栏目:审计论文
论文地区:中国 论文语种:中文 论文用途:硕士毕业论文 Master Thesis

本文是一篇审计论文,会计师事务所作为独立的第三方机构,所接触到的财务信息和客户信息涉及甚广,这是作为事务所审计人员与企业财务人员不同的地方,每次承接新业务时,利安达会计师都要充分考量被审计单位的行业背景、营业情况、竞争对手、国家优惠政策、管理层诚信度以及内部控制执行程度等等。当行业背景有重大变化时,往往这股激流中的个体也会有所波动,比如当国家重点扶持高新技术产业时,高新技术型公司的经济效益可能会较为乐观,反之,当整个行业经济萧条,市场低迷,作为被波及的个体,多少都会在收益上有多下降。同时,被审计单位内部治理结构也是审计环境的重要组成因素,当被审计单位内部治理结构较为混乱,股权纷争不断,出现一股独大,管理专断的情况时,利安达的注册会计师也应充分关注被审计单位的内部控制执行情况以及集体舞弊的风险。


1 相关概念与理论基础


1.1 相关概念

1.1.1 审计程序的概念

审计程序是指从审计工作开始到审计工作结束的整个过程,是审计人员在工作中可能采用的,用以获取充分、适当审计证据以发表恰当审计意见的程序。审计程序包括检查记录或文件、有形资产;观察,查看相关人员正在从事的活动或执行的程序;询问,以书面或口头的形式,向被审计单位内部或外部知情人员获取财务信息和非财务信息,并对答复进行评价;函证,注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目信息,通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明,获取和评价审计证据;重新计算,以人工的方式或使用计算机辅助审计技术,对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对;重新执行,注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术,重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制;分析程序,注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系,对财务信息作出评价等。
审计成本会受到限制,注册会计师不可能检查和评价所有可能获取的证据,因此注册会计师要保证审计证据的有效性和具体性。通常情况下,注册会计师获取审计证据都会利用审计程序执行,包括以下几方面:首先、选择合理的审计程序,其次,要根据实际情况审计程序要选择合适的样本和规模,第三,应当从总体中选取哪些项目来进行审计工作,第四,何时执行这些程序。

图 1-1 审计程序图

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1.2 理论基础

1.2.1 个体行为论

个体行为理论主要包括两个方面,第一个是有关人的需要、动机激励的理论,第二个是业中人的特性研究理论,个体行为理论被广泛应用于企业管理过程之中。从个体行为论的角度来看,人的行为受其需求推动,进而该行为会造成一定的结果。本文将个体行为论应用到利安达会计师事务所审计程序失当的研究当中。现如今,会计师事务所的内部结构基本上已经趋于合理,对审计人员也有等级规定,大部分的会计师事务所都包含了项目经理和注册会计师以及审计助理等。审计的基础工作都由审计助理去完成;项目经理会引导大家往哪个方向去进行,注册会计师在整个审计工作中是非常重要的角色,注册会计师要保证审计工作的质量。那么,会计师事务所的内部级别设置都是层层递进的,任何有关整体的决策都与高级领导人息息相关,因此,审计工作能否高效进行、审计质量能否得到充分保障,与审计人员的个体行为有着重要的关联。从审计业务的风险评估到审计工作的执行,再到最后得出审计结论,出具审计报告,每一步都与决策有关。所以,审计人员的专业素养、胜任能力、道德品格和工作效率等 都与审计程序的质量息息相关。
1.2.2 委托代理理论

20 世纪 30 年代,西方国家著名的经济学家格里高利·曼昆和霍布森和认为企业所有者兼具经营者的做法是存在极大的弊端的,于是形成了委托代理,倡导企业的经营权和所有权分离,经营者和所有者的权利应该各自履行。委托代理关系应从专业的角度去考虑。如果在委托代理的关系中,出现专业化的关系时,获得相对优势的代理人可以代表委托人进行一切活动。

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2 利安达事务所及审计程序实施现状


2.1 利安达事务所简介

利安达会计师事务简称利安达。利安达会计师事务主要业务包括税务服务、上市服务、管理咨询、注册会计咨询、鉴证业务、企业投资以及国际咨询服务等等。利安达会计师事务目前国有企业审计资格、银行金融业务审计资格、期货业务审计资格、证券、注册会计师协会资格等都已获得中国证监会和财政部的批准,同时在加拿大、日本、美国、瑞士等国家证券市场中的公司都具备提供服务的资格。利安达旗下有注册会计师公司、信息咨询服务公司、资产评估公司等分机构,目前利安达会计师事务在全国各地都遍布了利安达网络。利安达会计师事务发展至今人员超过了 2500 人,平均年轻化,专业的注册会计师超过了 500 人。从人员的背景来看,很多都有海外工作、学习的经历,具备国际业务的人员专业资格会更高,而且他们会经常在国外办理审计业务,那么惊艳相对更丰富。高级会计师和高级工程师等专业人才超过了 100 人,专业的行业注册会计师超过了 40 人。2018 年业务收入总额30633.41 万元。累计审计过 17 家上市公司,其中,创业板 4 家,深市 6 家,沪市 7家。以下表格为利安达会计师事务所近年来的综合排名情况:
表 2-1 利安达会计师事务所近 2014 年-2018 年综合排名情况表

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2.2 审计程序实施现状

2.2.1 计划阶段

审计计划阶段作为整个审计工作中重要的环节,在进行审计工作之前利安达的注册会计师要了解被审计单位的环境和真实情况。利安达的审计人员会调查被审计单位的企业性质和年度收入以及经营业务等情况,在审计的过程中利安达审计人员通过专业判断能力执行业务,在了解情况之后再接受委托业务;委托业务实施后要对被审计单位进行观察、询问以及实地考察等形式,进行考察,包括了上一年的审计结果、财务报表、公司规章制度、接受审计的情况等等,分析出被审计单位实际经济情况、所在行业经营环境是否有较大波动等;利安达审计人员评估和分析出被审计单位的环境和风险情况,评估被审计单位是否存在重大错报风险,且是否会影响到企业的发展,在了解被审计单位情况的过程中,利安达注册会计师会充分关注可能对会计报表产生重大影响的错误、舞弊及违反法规行为,同时还要考虑到在未来持续经营状态下,这种假设是否合理。除此之外,根据所了解职业道德情况,利安达会计师事务所确定审计项目组成员、审计费用、审计时间等工作,审计工作底稿的编号要按照实际情况确定。

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3 利安达会计师事务所审计程序存在的问题及原因分析...............................14

3.1 利安达会计师事务所审计程序存在的问题............................... 14

3.1.1 未充分了解被审计单位情况.......................................... 15

3.1.2 风险评估程序未识别到位.................................... 16

4 完善利安达会计师事务所审计程序的对策......................................25

4.1 谨慎承接审计业务.............................. 25

4.1.1 重视被审计单位经营环境............................... 25

4.1.2 利用专家工作................................... 25


3 利安达事务所审计程序存在的问题及原因分析


3.1 利安达事务所审计程序存在的问题

3.1.1 未充分了解被审计单位情况

华锐风电在 2010 年就聘请了利安达会计师事务所作为财报审计工作的鉴证机构,然而,2011 年仍然聘请了利安达为审计主主体,那么利安达会计师事务所就是连续审计。从注册会计师的角度来看,连续承接业务并不会给会计师事务所带来很大的好处,如果注册会计师在承接了业务之后没有与前一任的注册会计师进行沟通的话,基于前期对审计客体的了解而做出审计结论往往是存在较大风险的。因此,会计师事务所在承接审计业务时,注册会计师要随时保持专业、客观、谨慎的态度,对审计客体的内部治理结构作出判断,同时还要观察出被审计单位的管理者和治理者的诚信是否达到标准。利安达会计师事务所承接华锐风电审计业务过程中,审计人员与华锐风电管理层及治理层已是熟识,较为了解华锐风电的管理模式和经营环境,利安达会计师事务所在承接华锐风电审计业务之前根本没有对华锐风电的整体情况进行了解,只是单纯地将前年的审计经验及继续应用于新的审计项目上,而且注册会计师在承接审计业务之后考虑的问题不全面,漏掉了很多重要的信息。值得一提的是,早在 2008 年,国家的风电产能开始过剩,到了 2011 年,国家风电优惠政策被取消,风电设备的供应量达不到要求,且国家风电相关政策左右胁迫,使得华锐风电近年来的经营业绩不如从前,根据这种现象来看,利安达的会计师未能充分重视国家政策变化对风电行业的影响,工作底稿中也未见执行相关审计程序来识别和评估该风险的记录,这就为华锐风电审计失败埋下了伏笔。
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4 完善利安达事务所审计程序的对策


4.1 谨慎承接审计业务

4.1.1 重视被审计单位经营环境

会计师事务所作为独立的第三方机构,所接触到的财务信息和客户信息涉及甚广,这是作为事务所审计人员与企业财务人员不同的地方,每次承接新业务时,利安达会计师都要充分考量被审计单位的行业背景、营业情况、竞争对手、国家优惠政策、管理层诚信度以及内部控制执行程度等等。当行业背景有重大变化时,往往这