第 1 章 绪论
1.1 研究背景与问题提出
从第一台计算机诞生到互联网的产生，再到以大数据、云计算、物联网等代表的新一轮科技革命席卷全球的当今社会，信息化已经成为必然趋势，正在加速渗透到各行各业。会计从业资格证的取消，意味着底层只会机械记账的会计人员正在被淘汰。信息化作为推进企业新旧动能转换的强大引擎和重要突破，在企业采购、生产、管理、研发、营销、财务等各个环节，都逐渐得以广泛的应用和普及。我国在企业信息化方面做出了不懈的努力，国家财政部曾要求将以“云计算”为主的新型服务业纳入政府采购计划，大力扶持和推进企业信息化，企业信息化成为社会广泛关注的焦点。
由于云计算和大数据的飞速发展，企业信息化水平不断提高，企业的财务核算方式等，即会计信息化越来越向无纸化方向发展。在财政部 2009 年指导意见发布 5 年、工作规范颁布 1 年之后，中国会计信息化委员会委托上海财经大学会计信息化研究中心等权威机构，进行了 2015 年全国会计信息化调查活动。从 2015年全国收集到共收集到的 1848 份有效调查问卷来看，如附录图 1 所示，仍然有 4.76%的财会人员对会计信息化完全没有了解。对于相关的会计信息化的工作规范，企业员工更是知之甚少。如附录图 2 所示，仅仅 22.13%的被调查者表示自己知道并且所在机构已经遵照相关的工作规范，但只有 10.39%安排了专题培训。而 11.74%的受访者仅是知道，但是未经过相关培训。有超过一半的（51.14%）只是听说但并不了解具体内容，14.99%甚至完全不了解该规范。从会计信息化领域建设实施情况来看，如附录图 3 所示，有 58.33%受访者的所在机构没有实施云会计服务应用，有 57.85%没有实施可扩展商业报告语言，相比之下没有实施会计核算信息化的只有 5.47%。并且不同行业不同职位的人员，对于会计信息化的认识差异较大。对于会计信息化的基础工作，仅有 27%设置了会计系信息化部门或是专门化岗位。而公司内部对于会计信息化的工作规范，调查结果显示只有约有 20%的受访者所在机构有独立且有效的设置，如附录图 4 所示。综上所述，虽然如今计算机技术飞速发展，“大智移云”趋势所向。但反观我国会计信息化，仍没有完全普及，尚未有完善的规章制度和培训教育，相关的专业人才仍然缺乏，看似落后于我国企业信息化的发展。
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1.2 研究目的与意义
1.2.1 研究目的
从国内目前研究来看，对于审计费用相关影响因素的研究仍较多停留在传统审计环境的层面。在计算机和互联网如此发达的时代，企业的审计环境也向着信息化方向发展。现有学者虽然意识到了这一变化，但是在信息化环境风险下的审计相关研究仍然不足，尤其是由于目前我国信息化数据库落后，缺乏对于信息化审计的大数据研究证据。因此，本研究将手动收集相关数据，主要着眼于企业信息化程度与审计费用实证的探讨，填补相关的不足。同时，根据审计流程和相关实务经验来说，企业的内部控制及其内部控制信息的披露，无疑是会影响二者关系的重要因素之一，而目前的相关研究，缺乏对内控信息披露的考虑。
因此，本文将通过模型构建及实证研究验证企业信息化程度对审计费用的影响，并且以内部控制活动信息披露为调节变量，来检验内部控制信息披露对企业信息化程度和审计费用关系的影响。
1.2.2 研究意义
根据当前研究现状，本研究分为理论意义和实践意义。
理论意义：现有的审计研究，一方面，大多仍基于企业传统的审计环境，对于企业新的信息化审计环境变化考虑仍然不足；另一方面，由于信息化环境变化较快，相关的数据库尚未开放，实证研究也仍然缺乏。本研究首先基于新时代下的企业信息化审计环境，研究企业信息化和审计费用二者的关系，并考虑内部控制信息披露及其五要素作为调节变量调节二者的关系。因此，本文丰富了企业信息化审计环境下的相关研究，填补了不足。
实践意义：本文以信息化为大背景，探究信息化和审计费用的关系和内控及五要素对二者的调节作用，也能进一步去证实，是否我国的会计信息化进程目前暂为落后于企业信息化的整体发展，并针对我国会计信息化的发展，以及相关法律法规的完善提出有建设性的意见和建议。
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第 2 章 理论基础与假设发展
2.1 理论基础
2.1.1 委托代理理论
委托代理理论认为，一般来说代理人拥有的信息会比委托人多，由于理论假设双方都是理性的并且利己的，代理人可能会利用这种优势，寻找机会增加自己的财富，甚至有时以损害委托人的利益为代价。Hayes（2001）的研究认为，企业通过实施高水平的 ERP 信息系统，可以提高了公司经营的业务的透明度，方便内部各部门获取信息，降低了企业内部的股东和监管层以及外部的员工之间出现信息不对称的可能性，起到降低代理成本的作用[36]。Nikinen 等（2004）通过分析来自 7 个不同国家的企业数据，探讨了代理成本对审计收费的影响，证实了企业管理层在考虑代理成本时，有动机采取高质量的外部审计来降低代理成本[37]。也就是说，如果企业信息化程度高，代理成本越低，相应的审计费用就会越低。但是，也有部分学者发现，代理成本与审计费用无关。侧面反映了，企业信息化程度对于审计费用的影响，尚未有定论。对于企业而言，股东即企业的委托人，管理层即企业的代理人。又如，制造业的生产和管理者也存在委托与代理的关系。因此，企业内部在组织构架上就存在层层的委托代理关系，每一层代理管理都存在一定的代理成本问题。如果企业想要减少这一代理成本，企业信息化无疑是现代企业减少这一成本较好的选择，因为层级之间的信息也更加透明化。
2.1.2 信号理论
信号理论早在 70 年代便受到三位美国经济学家，Akerlof G, Spence M，Stigjiz J E 的关注和研究，它为市场经济提供了一个新的视角。信号理论是指各类人员在市场中的位置不同，拥有较多信息的人可以通过传递信息进行获利。同时这些人，也有可能利用自己的信息优势，抢夺更多的利益。这种信息的不对等，也被称为信息不对称。基于信号理论，一方面，对于企业内部而言，企业信息化有助于降低这种信息不对称，从而减低委托代理成本；另一方面，对于企业外部而言，企业信息化对于审计师在进行审计时也在一定程度上降低了信息不对称，减小了审计风险和审计成本。同时，在这个理论下，内部控制信息的披露也显得至关重要，政策要求的内控信息披露，也是在缩小企业内外部的信息不对称。
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2.2 研究假设
2.2.1 企业信息化与审计费用
根据文献综述，企业信息化水平对于审计费用究竟是正面影响还是负面影响现在仍然存在争议。
根据 Fahy（2002）[1]241-253、Straub（2001）[2]337-345、Rust（2016）[3]223-245 等研究，企业信息化水平提高，有助于降低审计风险，从而降低审计费用。由于审计风险是由企业内部存在的固有风险和控制风险以及审计时执行审计工作的检查风险三部分组成，对于审计师来说，前两种企业本身的风险降低就意味着审计风险的降低。而被审计单位的固有风险可以通过提高企业信息化的水平来降低。根据前文文献综述可知：企业信息化程度高可以提升企业绩效，降低企业信息不对称的风险。这都是影响被审计单位固有风险的重要因素，也是审计师不可控的风险。同时，高水平的企业信息化也有助于降低被审计单位的控制风险。因此，审计风险越低审计师面临潜在损失的可能性也就越低。换句话说，通过风险转移的方式，审计风险在审计成本上反应的比例就越低。所以提升企业的信息化水平，审计风险就会降低，审计费用也随之降低。
同时，企业信息化程度提升，有助于降低审计的成本，从而减少审计费用。根据公式（1-1），在审计风险一定的情况下，审计师检查风险与二者成负相关关系。企业信息化程度提升，审计风险一定的情况下，固有风险和控制风险就会减小，那么审计的检查风险就可以相应较高，审计师的工作量就会被减轻，相应审计成本就会减小。Chen 等（2014）研究也发现，审计范围会随着公司的信息化水平升高而减小，就相当于减少了审计成本[39]。
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第 3 章 实证研究........................................ 27
3.1 研究对象及数据处理.......................................... 27
3.2 描述性统计......................... 27
第 4 章 结果讨论与展望................................. 43
4.1 研究结果讨论............................................... 43
4.2 研究贡献与局限.................................... 44
第 4 章 结果讨论与展望
4.1 研究结果讨论
本研究以风险控制理论等为基础，根据审计费用的几个构成要素，发展并提出了相应的七个假设。并利用上市公司 2011-2014 年我国上市公司的数据为对象进行研究。使用企业 IT 投资作为企业信息化的代理指标，与之和审计费用进行回归研究。此外，本文除了利用迪博数据库（DIB）中的内部控制信息披露作为调节变量进行回归研究外，并将内部控制细化为 CO
