1 绪论
1.1 研究背景与意义
1.1.1 研究背景
在注册会计师审计的初步发展阶段，审计的主要职能是监督，主要目标是查找被审计单位在财务报表方面的错误，防止舞弊。而后到了二十世纪三十年代，注册会计师更多把审计重点放在了对被审计单位财务状况，盈利能力及偿债能力上。但是发展至二十世纪的中后期，随着经济环境的复杂化，审计报告的预期使用者开始对财务报表的真实性有所要求，希望注册会计师可以起到监控作用，查找错误并防止舞弊，这就对注册会计师有了更高的要求，需要有能够保证会计师事务所审计质量的手段，审计质量控制油然而生。、
中国注册会计师协会于 1996 年发布的《中国注册会计师质量控制基本准则》，首次在我国将审计质量控制置于公众视野，对审计质量控制的基本框架做出了初步的规范。我国于 2006 年颁布的《会计师事务所质量控制准则第 5101 号——业务质量控制》和《中国注册会计师审计准则第 1121 号——历史财务信息审计的质量控制》，引起了社会对会计师事务所审计质量控制的重视，不仅社会群体的经济利益得以维护，更加提高了注册会计师群体的职业水平和可信度。中国注册会计师协会于 2010 年将准则修订为《质量控制准则第 5101 号——会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制》和《中国注册会计师审计准则第 1121 号——对财务报表审计实施的质量控制》，并于2019 年进行了再次修订，明确规定了质量控制的定义、目标和要素，并将质量控制的要求修订的更加精炼和准确。
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1.2 文献综述
1.2.1 国外文献综述
1.2.1.1 审计质量影响因素的相关研究、
Moore Scott（1989）认为从诉讼风险与审计成本的方面来看，会计师事务所的规模越大，审计资源与经济资源也就相应的越多，大型会计师事务所会为了避免诉讼风险与违规的成本，从而保证审计质量[1]。
H Fenwick Huss（2007）认为被审计单位外部环境与商业客户风险都会影响到审计风险，审计人员对被审计单位进行风险评估时已经考虑到重大错报对审计风险的影响[2]。
Muhammad Nuryatno Amin（2011）研究了印度尼西亚地区基于会计师事务所社会责任感的审计风险模型，得出被审计单位商业道德原则和公司治理风险共同影响审计风险的结论[3]。
Ball R, L Shivakumar（2011）研究发现被审计单位潜在的报告风险会增加支付的审计费用，从而加大事务所的审计风险，得出报告存在的潜在风险越大，审计收益就会增加，从而导致更大的审计风险的结论[4]。
Esamaddin Khorwatt（2015）强调进行风险评估对被审计单位及其环境了解的重要性，审计人员在审计计划阶段评估重大错报风险时应当考虑业务风险和其他风险因素[5]。
国际审计师联合会下的国际审计和保证准则委员会(IAASB)于 2004 年发布了国际质量控制准则第 1 号(ISQC1)“会计师事务所执行历史财务信息审计和审阅、其他鉴证及相关服务业务的质量控制”，并于 2006 年对其作出了补充，提出关于质量控制的七个标准：对业务质量承担的领导责任；客户关系和具体业务的接受与保持；人力资源；业务执行能力；业务工作底稿；监控；职业道德规范。
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2 审计质量控制概述
2.1 审计质量控制的内涵
审计质量控制分为两个层面。狭义的审计质量控制是指会计师事务所为控制审计质量所进行的程序和手段，而广义的审计质量控制是在更大的背景下，例如基于政府，基于注册会计师协会等来探讨提高审计质量的程序和手段，而本文主要谈论的是狭义的审计质量控制。《中国注册会计师质量控制基本准则》第二条中明确规范了质量控制的定义，即指会计师事务所制定和运用的控制政策与程序，以确保审计质量符合法律法规及审计准则的要求。
审计质量控制主要有两个目标，一是在审计的过程中会计师事务所及审计人员要遵守职业准则和相关的法律法规，二是审计的结果是出具了适合具体情况的报告，即会计师事务所只有在遵守职业准则和使用的法律法规，并出具了适合具体情况的报告的情况下，才可以为审计业务质量提供合理保证。
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2.2 审计质量控制的要素
根据《质量控制准则第 5101 号——会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制》，《中国注册会计师审计准则第 1121 号——对财务报表审计实施的质量控制》及中国注册会计师协会的相关要求，将审计质量控制分为六个方面，即对审计质量承担的领导责任、相关职业道德要求、客户关系和审计业务的接受与保持、人力资源、业务执行和审计工作底稿、监控。
2.2.1 对审计质量承担的领导责任
对审计质量承担的领导责任明确了审计质量控制最终责任人，要求最终责任人应具有相应的胜任能力，一般指会计师事务所的主任会计师。主要内容包括要培养以质量为导向的企业文化，合理确定管理责任，建立以质量为导向的人力资源机制，投入足够的资源以保证审计质量控制制度的制定和实施，并形成相关的文件记录等。
2.2.2 相关职业道德要求
会计师事务所及其人员必须在遵守相关职业道德尤其是独立性要求的情况下完成审计业务，以合理保证业务的质量。 会计师事务所为保持独立性应要求：
第一，合伙人应向会计师事务所提供有关客户委托业务的相关信息，以便事务所可以依据相关信息判断是否会损害其独立性。
第二，审计人员应在发现可能损害审计业务独立性的情况或关系时及时向会计师事务所上报，以便及时采取应对措施。
第三，需要依据相关法律法规保持独立性的审计人员应至少每年一次向会计师事务所提交一份书面形式的独立性确认函。
第四，会计师事务所应将可能损害独立性的情况及时传达给相关人员，相关人员在必要时要将相应采取的措施上报会计师事务所，以便于会计师事务所判断是否采取进一步行动。
第五，避免长期由一个高级审计人员长期执行同一审计业务，以导致被审计单位与高级审计人员之间的亲密关系，会计师事务所应采取适当的措施，并建立相应的轮换制度。
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3 A 会计师事务所审计质量控制的现状 ................................. 17
3.1 A 会计师事务所概况 ..................... 17
3.1.1 A 会计师事务所的业务概况 ................................. 17
3.1.2 A 会计师事务所的人员概况 ................................. 19
4 A 会计师事务所审计质量控制存在的主要问题及成因分析 ............... 35
4.1 A 会计师事务所审计质量控制存在的主要问题 ..................... 35
4.1.1 承接业务前的风险评估执行不到位........................... 35
4.1.2 未执行充分适当的审计程序................................. 35
5 A 会计师事务所审计质量控制对策建议 ............................... 45
5.1 提高审计质量控制意识............................. 45
5.2 完善审计质量控制制度................................ 46
5 A 会计师事务所审计质量控制对策建议
5.1 提高审计质量控制意识
一个企业的管理层对于这个企业来说是十分重要的，只有管理层先意识到审计质量的重要性才能从上到下、从里到外，依次传达给各个审计小组和所有相关审计人员，这就需要对管理层进行相应的培训，同时要出具对其的监管制度，从而让其明确审计质量的重要性。
仅仅改进管理层的思想观念与方式是远远不够的，更要将审计质量意识从管理层开始，逐渐融入事务所的组织文化中，摆脱旧思维，在不断的在教育与自我教育中提高文化建设的技巧，提升文化建设的高度。与此同时，管理者除了要关心经营现状和项目结果等，还要将更多的关注放在事务所的未来发展、价值观及理念上，注重文化建设，从内部提升事务所的核心竞争力，而管理层对于这些的关注，也将传递给事务所的员工，形成共同的理念，从而促进会计师事务所未来的发展，实现企业价值。
本文建议 A 会计师事务所要定期进行业务能力教育考核和职业道德教育，加强审计质量控制教育，培养审计人员对于审计质量控制的意识，从硬性规定慢慢转化为自觉遵守，使所内人员不仅能达到形式上的独立，更能达到内心上的独立，从而真正的独立于被审计单位，提供高质量审计服务，这就要做到将相关教育与培训体系和绩效评价相结合，从而将审计质量意识融入 A 会计师事务所审计人员的日常生活之中。本文建议 A 会计师事务所可以在其公司内网中添加有关于审计质量控制的相关教育视频，督促审计人员学习，同时添加相关考核，考核结果直接影响晋升及薪酬。可以经常设立以审计质量与审计质量控制为主题的讲座与演讲，对审计业务质量优异的审计人员进行表彰，同时让其总结工作经验，供大家学习，为避免乏味，可在公司建立相应的审计质量及审计质量控制主题的集会，进行有奖竞猜等环节，加强职工教育，使以质量为导向的思想更好的融入职工内心。
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6 结论与展望
6.1 研究结论
参考文献（略）
