1引言
1.1选题背景及意义
近年来，中国证监会对审计失败的查处越来越频繁。但是越来越多的被审单位及会计事务所以身试法，由于种种原因出现了审计失败的情况。这让人们不得不开始怀疑审计失败是否还有其他层面的原因。众所周知第三方独立审计具有鉴证功能，但仍然存在一定程度的风险。由于信息不对称理论及期望差，使得投资者错误理解了审计报告及其被审单位给出的财务报告，从而做出错误的投资活动。事务所未恪尽职守造成审计失败，事务所的公信力及投资者对事务所的信心也就大打折扣，而且还可能对审计行业造成严重影响。审计失败不但会阻碍企业未来发展，而且还会严重挫伤审计行业在人们心中的公信力。所以本研究主要针对审计冲突课题展开，希望通过分析探讨审计失败案例中事务所和审计对象单位的影响，为后期进一步探讨审计失败的根本原因指明方向，构建分析框架，为解决审计失败问题，减少失败提供思路。利益关联主体能够基于对审计质量驱动因素分析，了解这一因素与审计报告之间的关系，判断审计报告结论的真实性和有效性。本研究还能够支持事务所采取措施提高审计工作质量避免审计失败。本研宄还有助于促进上市公司更好的履行社会责任。最后，本研究也有利于我国资本市场持续健康发展。
本研究选择的分析案例为金亚科技审计失败案，这一案件具备舞弊案件的共通点，而且也具有特殊性。同样作为创业板退市公司，虽说欣泰电气是创业板第一退市案例，有代表性先驱性，但是与之相比金亚科技有更明显的特征：欣泰电气是涉嫌欺诈上市，而金亚科技是会计科目要素引发的财务造假，双方的本质不一样。欣泰电气是吸纳资金，诈骗钱财。金亚科技是为了把自己的财务报告包装瞒天过海，粉饰自己，更具有年报审计财务舞弊的代表性。金亚科技在证监会披露的处罚中违背的5项审计准则皆为近8年审计事务所违背频率最高的5项。因此这也是选取金亚科技作为本文研究案例的根本理由。将由此可以得出适合整个行业的理论，有普适性及前瞻性。
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1.2研究问题及方法
本文通过构建优化审计冲突模型研究问题：在审计活动中，被审单位、审计单位及其他相关角色中哪些重要因素造成了审计失败？通过构建机制针对这些因素改进审计程序。应用研究方法包括：文献研究法、案例研究法、模型构建法、博弈法。具体研究方法如下：文献研究方法用于总结学者的文献，总结出更精准的理论来支撑后文案例研究以及设计优化。在此理论基础上，构建审计冲突模型，结合案例分析方法对金亚科技审计失败案例进行了探讨，构建博弈体系。找出问题所在，深化内部原因，并根据实际情况提出相应的建议。
应用博弈法对本案件中相关审计主体的利益博弈和均衡展开分析。审计案件中各项主体之间看似相互矛盾，但事实上双方也能够通过博弈最终得到对双方都有利的决策，也就是能够实现多赢或至少双赢。审计失败会带来较高成本，审计人员和审计对象企业都会着眼于未来长期利益，最终达成博弈统一。
针对审计工作构建冲突模型，确保模型中涉及的因素反映审计活动中的冲突，保证因素选择合理，覆盖全面。审计失败的研究分析要考虑大部分案件都存在的共性问题，还要着重考虑那些造成了严重影响备受人们关注的案件，所以在因素选择时不仅要考虑问题发生的概率，同时还要考虑问题可能造成的影响大小；不仅要保证因素选择科学，而且要保证因素选择能够反映共性问题，以便提高构建模型对其他审计失败案件的适用性。
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2文献综述
2.1审计失败与注册会计师的研究
些研宄人员指出，审计失败的一个重要原因还来自于注册会计师的主观过失以及欺诈行为。邹晶通过对国内外大量文献资料总结分析发现，导致审计失败的内部原因既有注册会计师的主观原因也有审计过程的客观原因，而其主观原因多存在过失、欺诈等行为。所以有效的防止审计失败首先要从注册会计师入手，对其专业知识、专业素养提出严格要求。桑千蕴等研究人员通过分析发现，注册会计师之所以不惜违背职业精祌利用故意过失以及欺诈等行为多是因为受到利益的驱使，一些人在金钱利益面前没有能够保证自己的独立立场。所以建立更加完善的法律制度规范注册会计师的行为是防止审计失败的必然选择。
还有研究人员指出，对职业怀疑态度的缺失是导致审计失败的另外一个重要因素。黄世忠选择了安达信会计事务所作为具体的研究对象进行了深入分析，结果发现该事务所出现的众多审计失败的案例很多与审计人员缺失怀疑态度有关，所以在一定程度上导致未能按照审计程序正常进行。李晓慧则选择了天丰节能IPO审计失败这一事件作为具体的研究对象，结果发现在整个审计过程中，审计人员没有发挥其“怀疑”精神，恰恰相反的是对审计企业不断“维护”甚至不惜违规帮助其完善财务漏洞，从而导致最终的失败。
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2.2审计失败与会计师事务所的研究
我国学者侯海燕曾对一份美国学者做出的调研报告进行了深入分析，结果发现很多审计无法做到真正独立，也是导致企业财务造假的重要原因。笔者认为，很多审计失败之所以出现并不是表明企业造假能力高，而恰恰相反，它反映了很多事务所没有尽到应有的社会责任。陈波通过问卷方式对会计事务所的管理做了一次深入的研究，通过数据分析发现，事务所的管理水平直接决定了其审计质量的高低。王兆林认为会计事务所的管理质量将直接决定着其审计工作的开展。齐飞指出，当前审计过程中的复核没有发挥应有的作用，主要原因在于国家没有具体的标准，而事务所又未建立相应的制度，所以很多时候复核只是表面文章，没有起到其监督检查的作用。
当前，我国在这一领域的法律体系还不完善，所以导致了很多问题的发生。刘峰和许菲通过研究发现，我国的审计市场虽然受制于政府管理，这样会相应的降低法律风险，但是，这样同样会带来另外一个问题，就是市场垄断的出现，所以在审计质量上就会增加风险。吴溪认为，我国法律体系中尚没有专门针对审计失败的具体条款，所以执行难问题十分普遍。刘万丽重点研究了近年来IPO审计失败的一些案例，从中发现了导致失败的主要原因，一些企业为了掩盖其发展中的问题不惜财务造假，而面对审计它们又通过贿赂等方式引诱事务所协助他们造假，所以最终导致审计失败的发生，这其中的内在原因还是由于我国法律对于这种行为的惩处力度相对较轻，没有形成足够的震慑作用。孙晓立针对在2006年至2014年八年时间里证监会对会计师做出处罚的原因进行了总结分析，结果发现，我国目前法律中对于违法行为的处罚相对较轻，所以对会计师的震慑力度不够，这也是导致很多设计师铤而走险的主要原因。
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3理论基础..................9
3.1冲突理论及N&P模型..................9
3.2审计失败理论..................9
3.2.1审计失败原因分析..................11
3.2.2审计失败的影响..................12
4我国上市公司审计失败统计及模型构建..................15
4.1我国上市公司审计失败现状..................15
4.1.1近年来审计失败案例统计..................15
4.1.2审计失败原因统计..................15
5案例概况与冲突分析................26
5.1案例介绍................26
5.1.1金亚科技企业介绍................26
5.1.2立信事务所介绍................26
6基于冲突模型的审计失败防范机制设计
6.1机制设计原则与概况
由上文案例分析可知，事务所和被审单位双方都有制约因素和力量驱动因素，审计项目不同，多因素的影响和作用也存在差异。如果被审单位的力量驱动、事务所的制约因素的综合作用大于被审单位的制约因素以及事务所力量驱动的综合作用，就会发生审计失败。不过，被审单位的力量驱动以及事务所的制约因素如果居于主导地位，审计失败风险和应对措施也不同。
通常来讲，如果被审单位存在较强制约因素，并且事务所也具有强烈的驱动力量时，通常较少发生审计失败。在这种情况下，事务所只要遵从审计程序要求和流程规范就能够应对审计失败的风险；如果被审单位具有较强制约因素，可是事务所没有较强的驱动力量时（譬如事务所规模较小或者能力有限），为抵御审计失败的风险，事务所需要注重自身能力的建设；当被审单位力量驱动较弱同时事务所的制约因素也较弱时，审计失败风险一般较高，事务所通常需要采取回避策略以便降低风险；如果事务所具有强烈的驱动力量同时被审单位制约因素较弱时，这种情况主要是由于被审单位自身内部控制等方面出现问题。这是博弈中两个强势因素的对抗，这时需要事务所与被审单位谈判协作，力图强化被审单位制约因素，以期望可以得到更好的审计质量。如图6-1。
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研究结论及展望
本文研究的金亚科技案例中，管理人员为粉饰业绩报表采取了许多财务舞弊行为，对金亚科技进行审计的人员的审计工作明显存在许多过失，公司和审计方都应该对审计失败负责。本研究运用审计冲突模型来评价和分析立信事务所以及金亚科技的力量驱动和制约因素，结果发现企业管理层具有较
