本文是一篇组织行为学论文，笔者认为组织行为学理论是现代企业管理的重要工具，它不仅代表着一个企业的思想状态，更是一种方法论，它帮助企业建立一个激励、监督员工的方法体系，以最大限度地发挥员工的主观能动性。基于组织行为理论，构建合理的内部控制体系要关注个体、群体、组织三种层级的行为特征。
1 组织行为学与内部控制的基本理论
1.1 内部控制理论发展回顾
第一次工业革命后，企业形成规模，资金不断得以累积，内部控制开始萌芽。二十世纪初，股份制企业的数量越来越多，两权分离促使企业开始实施一系列制衡、监控生产经营活动的方法，这些方法即为最初的内部控制制度，它的目的是为了纠错查弊。1936年发布的《独立公共会计师对会计报表的审查》首先对内部控制进行了定义，即“为了保护公司现金和其他资产的安全、检查账簿记录准确性而在公司内部采用的各种手段和方法”。1949年美国注册会计师协会将内部控制定义为：“所谓内部控制即是企业为了保证财产的安全完整，检查会计资料的准确性和可靠性，提高企业的经营效率以及促进企业贯彻既定的经营方针，所设计的总体规划及所采用的与总体规划相适应的一切方法和措施”。
COSO委员会1992年提出并于1994年修改的《内部控制——整体框架》中对内部控制作了如下的描述：内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。COSO框架对内部控制要素进行了综合和划分，分为控制环境、风险评价、控制活动、信息与沟通、监督五种成分。2004年COSO委员会将企业风险管理这一重要要素纳入了原有的内部控制框架之中，进而企业内部控制进入了全面风险管理的时代，全面风险管理将原有的风险评价细化为目标设定、风险识别、风险评估、风险应对。
由上，内部控制目前已历经了四个发展阶段，即内部牵制阶段（20世纪40年代之前）、内部会计控制和内部管理控制阶段（20世纪40年代到20世纪70年代）、内部控制结构阶段（20世纪80年代至20世纪90年代初）、内部控制整体框架阶段。纵观企业整体的风险管理体系，内部控制已成为有效的防范和控制财务经营风险的重要手段。
1.2 组织行为学的基本理论
1.2.1 组织行为学概述
组织行为学（organizational behavior，OB），是一个研究领域，它探讨个体、群体以及结构对组织内部行为的影响，目的是应用这些知识改善组织绩效。“组织行为学”这一称谓是从20世纪60年代开始的，组织行为学是研究一定组织内人们的行为规律的学科，重点是研究企业这一组织的。组织行为学是一门多学科的综合性学科，它涉及心理学的各个分支、人类学、社会学等等。组织行为学主要研究的个体、群体、领导和组织的行为。组织是由个体这个最基本的单位构成的，群体是个体的集合。群体行为研究是在个体行为研究基础上发展起来的。领导在群体中扮演决策者的角色，对实现组织目标关键意义。
1.2.2 组织行为学理论的发展阶段
组织行为学理论迄今为止大体上经历了五个阶段：
（1） 工业心理学的兴起（20世纪初20年代之前）：这个时期产生了心理技术学，主要是包括劳动心理学、人机工程学及多样的心理测试方法。德国心理学家斯特恩（L.W.Stern）首先将心理学应用于工业企业，1901年他率先定义了“心理技术学”。美国心理学家闵斯特伯格（H.Munsterberg）于1912年发表了他的著作《心理学与工业效率》，被称为“工业心理学之父”。在这一时期，相继又有一些心理学家将心理学应用于工业企业。工业心理学的早期研究的主要内容是以个体为研究对象，研究成果主要是对工作中个体差异的测定、劳动合理化、改进工作方法、建立最佳工作条件等方面。研究者们研究的范围比较狭窄。
（2） 组织行为学的确立和形成阶段（20世纪20—30年代）。这一阶段表现为1927—1932年霍桑试验的成功进展。美国行为科学家乔治·埃尔顿·梅奥（George Elton Mayo）发起并领导了一系列科研项目，通过霍桑试验提出的人际关系理论，有力地冲击了传统的管理理论，使管理者认识到，人们的生产效率不仅受生理方面、物理方面等因素的影响，更重要的是受社会环境、社会心理等方面的影响，管理者需协调群体中人员的关系。
2 运用组织行为学理论分析内部控制框架
2.1 运用组织行为学理论分析内部环境
内部环境是使企业的内部控制得以顺利运行的基础，它涉及广泛，如组织架构、权责分配、内部审计、人力资源管理、组织文化等。
2.1.1 组织结构理论对内部环境的分析
企业必须依照国家相关法规，构建符合标准的公司组织结构和议事机制，限定监督和决策等各岗位的责任及义务并做到合理分工，相互制约。组织行为学中的组织结构理论定义了对组织任务划分、组合和协调的方法。管理者设计组织结构时，有六个最关键的因素，即工作专门化、部门化、命令链、控制跨度、集权与分权和正规化。工作专门化即把组织中的工作划分为若干步骤，每个人从事工作任务的一部分。部门化即是将专门化划分的各个部分再进行整合，使相同或相关的任务得以协调。命令链是一条组织中自上而下连续不断职权路线。而控制跨度则是指一个主管可以管理多少人。经由一定的程序赋予某一职位权利，集权与分权应相平衡，根据组织实际需求决定集权程度。最后组织应制定严格的规章制度和工作流程，并严格执行。组织行为学指导组织结构的建设，并评价内部控制环境中的治理结构、机构设置及权责分配等。
2.1.2 内部环境符合组织文化理论的要求
组织行为学理论解释了什么是组织文化，组织文化是带有组织特色的，被组织成员共同拥有和接受的意义体系。组织行为学理论界有一种观点是将组织文化划分为强文化和弱文化，这种观点正日趋流行。强文化环境里，员工对组织的核心价值体系充分肯定和执行，这样的员工越多，核心价值体系根植越深，企业文化也就越稳固。组织的强文化强有力地左右着组织成员的行为活动，形成了高度向心力和忠诚度，使得组织成员自觉积极地执行内部控制制度，内控制度不再是被动的、强制的。所以，建立合乎道德的组织文化能够约束组织内成员的行为，增强成员的归属感，从而有利于组织内控环境的建立。
2.2 运用组织行为学理论分析风险评估
2.2.1 企业个体层面的内部风险
企业识别内部风险，包含了企业从个体到群体到组织整体的多种因素。组织行为学理论对个体、群体和组织都有系统的分析研究。
个体层面，内部风险因素包括个体的职业操守和胜任能力等人力资源因素。组织行为学理论对个体行为进行了深入的研究，发现个体差异的基础——个性、能力、学习。根据个体的个性差异，可以一定程度上预测其面临问题的态度，对压力的承受能力等。能力中又包括心理、体质、情绪能力。个体的工作绩效决定于能力和工作之间的相互作用，根据个体能力差异来进行风险评估，看是否做到量才录用，合理分工，人尽其才，才尽其用，最大限度的调动员工积极性。能力的发展是在掌握和运用知识技能的过程中实现的，人的个性是在社会生活实践过程中逐步形成和发展的，个体不断地学习、改造自己的主观世界，发展自己的能力和个性。因此，若想解释和预测个体的行为，就必须了解个体的学习特征。
根据组织行为学理论对个体研究，企业可以分析判断董事、经理及其他高级管理人员、关键岗位员工的风险偏好、工作能力和行为模式，运用合理的控制手段，以防因个体的风险倾向危害企业经营目标的实现。
2.2.2 企业群体层面的内部风险
内部风险因素还包括研究开发、技术运用等创新因素，这些因素和组织行为学理论中的群体层面联系紧密。个体、群体、组织是一个有机整体。群体是组织的子系统，个体是群体和组织的基本要素单元。群体中的成员的行为可能影响其他成员，或被其他成员影响。群体形成后是一个有机的相互联系的整体，拥有该群体本身运行的标准、规范和核心价值。群体在组织中的功能首先是完成组织任务，其次，群体是组织变革和发展的载体和对象。
3 万福生科财务造假案概述 ·················· 13
3.1 公司及造假案件简介 ························ 13
3.2 造假手段分析 ······························· 13
4 基于组织行为学理论分析万福生科内部控制问题 ································ 18
4.1 内部控制环境存在的问题 ····························· 18
4.1.1 组织结构不合理，股权结构单一 ················· 18
4.1.2 决策层人员学历低 ··················· 19
5 基于组织行为学理论加强万福生科内部控制的建议 ·················· 25
5.1 重视组织行为学思想的引入 ························ 25
5.2 构建有生命力的组织文化 ·························· 25
4 基于组织行为学理论分析万福生科内部控制问题
4.1 内部控制环境存在的问题
4.1.1 组织结构不合理，股权结构单一
《企业内部控制应用指引第1号——组织架构》指出，组织架构是指企业按照国家有关法律法规、股东（大）会决议、企业章程，结合本企业实际，明确股东（大）会、董事会、监事会、经理层和企业内部各
