本文是一篇组织行为学论文，本文通过对国内外有关预算松弛与组织行为学理论的梳理，系统分析了H公司全面预算管理工作中的预算松弛问题，并提出了针对性的改进对策。
1 绪论
1.1 选题背景和意义
1.1.1 选题背景
企业全面预算管理制度在二十世纪二十年代初步形成后，受到了实务界和理论界的关注，在之后的几十年里，预算管理得到了更加广泛的推广和应用，在引导企业管理规划、促进公司资源协作共享、考查职工在岗位中取得的成绩以及对企业内部全体人员进行激励等方面起到了非常重要的作用。在中国，随着社会主义市场经济体制的逐步建立并完善，在财政部、国家经贸委等政府部门的推动下，实施全面预算管理的企业总量持续增加，全面预算管理工作在企业经营效益改善、企业管理基础水平提高的过程中起到了关键作用。
但是，企业全面预算管理在具体执行的过程中还存在着一些问题，预算松弛问题就是其中之一。企业的预算实施者通常会有意制造松弛的预算来达到使自己收益最大化的目的，在达到自身目的的同时，也给公司日常运营管理发展造成了阻碍，比如造成企业内部管理成本的上升、给公司的资源带来浪费等，最终导致企业的全面预算管理无法按计划实行。除此之外，还降低了企业运营中预算资源配置的效力，危害了企业内部绩效考评的公正性、合理性、诚实性，败坏了企业内部的良好风气，最严重的后果就是过度预算松弛造成企业内部全面预算管理对于企业管理来说无济于事。
目前关于预算松弛主要原因及对策的研究主要基于以下四种理论：委托代理、信息不对称、权变及行为科学理论。其中基于权变理论及行为科学理论的研究对于预算松弛问题的抑制具有较为全面的启发作用。从研究广度来看，目前我国对于预算松弛与其相关体系及理论的探究并没有将其与其他相关或关联理论及体系相结合，作为并列体系或理论共同进行研究，而是将预算松弛理论视作企业全面预算管理中独立的理论单独进行研究。
1.2 文献综述
1.2.1 预算松弛原因及其后果的研究
（1）预算松弛产生的原因
关于预算松弛产生的原因学术界众说纷纭，其中最主要的因素是预算参与。Schiff和Lewin（1970）提出，预算实施者在企业全面预算管理过程中会通过预算参与手段致使企业出现预算松弛情况[1]。Antle（1985）通过研究指出，企业职工更多的加入到预算编制及实施过程中会导致预算呈现的最终结果与最初制定预算的初始目标相违背[2]。Adam S. Maiga和Fred A. Jacobs（2014）表明，管理者的职业道德素养会诱发其通过预算参与手段给企业带来预算松弛问题[3]。Tony Davila（2004）在文章中指出他认为企业预算松弛情况的发生与企业职工对预算全程的参与程度有关，且二者关系密切[4]。Jolien De（2015）指出，商议沟通在预算制定过程中的地位非常重要，随着预算决策者与预算执行参与者信息共享程度的提高，可能会降低企业预算松弛的可能性[5]。苏汾（2015）在研究中发现，随着企业全面预算管理过程中预算参与水平的加深以及预算完成程度的不断深化，参与到预算过程中的全体员工将会因为良好的预算完成程度而体会到预算参与的意义，从而有效抑制预算松弛[6]。
程度而体会到预算参与的意义，从而有效抑制预算松弛[6]。 而会造成预算松弛的另一个文献提及较多的因素是信息不对称。Wim（2001）通过研究指出，由于负责预算编制的员工会在信息私有的情况下制定企业预算，这就导致企业职工在预算执行的过程中会造成企业的预算松弛，随着未公开信息的增加企业预算松弛的程度会不断加剧，所以在预算编制实施控制的过程中，要防止这种情况的发生[7]。Tor Busch（2002）研究认为，企业中都会出现信息不对称的情况，除了企业的职工外，企业的管理者也会在掌握私有信息的情况下，试图操纵企业全面预算管理流程中预算的制定与施行，最终导致企业产生预算松弛情况 [8]。Desmond（2004）研究发现，在预算编制阶段，由于预算执行者对于企业的具体预算环境及情况了解掌握程度高于预算的编制者与规划者，企业的预算实施者拥有更多有用信息，在这种信息不对称的情况下，经常会造成预算松弛的状况发生[9]。
2 基于组织行为学研究预算松弛问题的概述
2.1 预算松弛含义及表现
2.1.1 预算松弛含义
随着国内外学术界对预算松弛理论研究工作的持续开展，对于预算松弛的概念也更加统一与明确。在对各类文献进行归纳后不难看出预算松弛的概念正逐渐从“数字上的差额”转化为一些可操纵的、故意的行为，而这种行为也就是高估资源耗费量或是对产能进行低估，而这些行为最终都可以体现为收入、费用等项目的预算数和实际数的差异。预算松弛行为更为具体的定义则是由于预算相关负责人的利己行为，对预算编制以及计划实施的整个过程实行人为干预，包含有意曲解消息并阻碍消息传递、改变计划目标偏向等，使预算计划编制限定在有利于自身的范围内，由此形成预算松弛的问题。随着预算理论与成本理论的发展，从成本视角定义公司松弛就是从利润视角把预算成本值设定为超过实际成本的做法，一旦公司的管理者加入到公司的预算管理体系中并对此进行全程参与时，那么他们将能够利用公司预算管理体系掌握到公司的各种具体信息，所以此时公司部门出现预算松弛情况的几率将会降低。预算松弛是“在预算制定中管理者故意设置的超出实际需求的资源量，或是故意地低估企业生产能力”，尤其在当公司管理者即上级以下级完成任务的程度来对下级的工作绩效进行考评时，这种情况会更加突出。在综合各种观点之后，Dunk（1995）将预算松弛界定为预算责任人为完成计划任务在实际预算活动中，低估公司效益等数据、高估公司生产成本或所需资源的做法[46]。这个定义也明确提出预算松弛与企业预算任务的执行几乎同步发生，对预算松弛的概念有了更加全面的阐述。
2.2 预算松弛产生的原因及传统的应对方法
2.2.1 预算松弛产生的原因
预算参与。预算参与，是指企业人员参与到预算制定、实施等各步骤中的机制，随着预算参与的不断深化，由于企业预算制定人员会在预算制定的过程中进行“讨价还价”，所以下属职员在预算全程中参与程度越高，企业产生松弛的机会也就越多。当企业处于较高预算强调的情况时，在预算过程中参与程度越高的职员越愿意选择松弛的预算行为。预算参与的程度通常与预算松弛的程度成正相关关系，在高度信息不对称的情形下这个关联更为明显。不过也有研究者持不同看法，认为预算实施人员对于预算全程的参与程度越高，其与管理层之间的信息交流也越充分，更有助于有效控制因信息不对称而导致的预算松弛情况产生。因此可见预算和预算松弛的关联关系相当复杂，而且不同层级的参与者对预算松弛的影响也不同。
预算强调。预算强调是指企业内部职工的工作评价得分、工资奖金和预算实施成果等相关，其相关程度越高，预算强调的程度也越高，如公司规定公司预算的实施状况将代表企业内部职工的工作成绩从而影响报酬，企业内部职工会为了自己权益，在预算编制时选则预算松弛。基于委托代理理论中委托人会使个人利益最优化的假说，有理由认为当公司拥有报酬可变机制时，代理人会最大化公司预算松弛程度。
棘轮效应。棘轮效应是指对企业内部职工的绩效评估标准随着其绩效的增加而调整的现象，这个现象通常发生于长期持续的委托代理关系中，企业内部职工的预算松弛行为和日益提高的任务难度相关。因为棘轮效应会使具有良好绩效的雇员工作积极性降低，会造成公司内部部门及员工之间互相隐瞒真实的状况以方便造成预算松弛。
3 H公司预算管理及预算松弛情况介绍 ................................ 18
3.1 H公司及其预算管理基本情况介绍 ........................ 18
3.1.1 公司简介 ...................... 18
3.1.2 组织结构 ...................... 18
4 H公司预算松弛的原因分析 ............................... 27
4.1 信息不对称 ..................................... 27
4.1.1 与所属集团之间信息不对称 .................................... 27
4.1.2 与代管物资公司之间信息不对称 ..................... 27
5 H公司抑制预算松弛的主要建议 ............................... 33
5.1 基于个体角度的建议 ................................ 33
5.1.1 人本化管理优化人力资源管理环境 ............................. 33
5.1.2 培养员工积极人格与价值观 ........................ 33
5 H公司抑制预算松弛的主要建议
5.1 基于个体角度的建议
5.1.1 人本化管理优化人力资源管理环境
优化人力资源管理的第一步就是员工遴选，员工遴选是进行公司内部人本化管理的主要的渠道之一。其中采用的方法主要是根据组织多元化理论，在选拔员工的过程中，人本化管理方法必须要公正客观，并侧重于新进人员的生产潜能，利用明确的方案来评估求职者的才能，将每一位求职者放在合适的位置上。其次加强H公司内部领导对人本化管理的认识，人本化管理模式会影响公司内部全面预算管理工作的质量，H公司的全面预算管理人员在增强自己对全面预算管理工作的了解的同时，也必须保证对全面预算管理工作的严肃态度，确保全面预算管理工作的正常执行。同时，管理层的积极态度也可以对员工的工作认真度起到正面作用，从而增加公司员工的工作积极程度。通过多种培训方式相结合，增强
