本文是一篇税收政策与征管论文，本研究基于投入导向规模报酬可变的数据包络分析法（DEA-BCC）对税收征管效率进行评价，并以金税三期系统上线作为政策冲击点，探究该系统在各省税务机关应用对税收征管效率的影响。
1 绪论
1.1 研究背景及研究意义
1.1.1 研究背景
随着新冠疫情的爆发，加速了全球大部分经济活动采用线上支付线下交付模式的进程。同时，新一代信息技术的发展使得传统生产要素被赋予了数字化、虚拟化的特征。在这一数字化发展的大背景下，政府服务也迎来新的机遇，各国纷纷进行政务数字化转型。近年来，我国信息技术飞速发展，数字经济蓬勃兴起，政府数字化已经成为现代治理体系的关键组成部分。
然而，由于现有的政府税收征管与数字经济发展之间存在摩擦，在数字化进程中，传统企业为追求利益而加快转型。传统税务机关的组织机制和管理模式难以适应这种变革，导致税收征管效率低下。面对企业与政府数字化转型所带来的税收征管效率下降，问题愈发凸显。为了提高税收征管效率、优化税收管理体系，我国税收系统推动了以“金税工程三期、四期”项目为代表的数字技术改革，旨在通过建设先进的信息技术平台实现税收管理的全面数字化和信息化，提高税收数据的准确性和实时性，从而提升税收征管效率。
党的二十大报告提出要加快建设网络强国、数字强国。2022 年6 月，国务院发布了《关于加强数字政府建设的指导意见》（国发〔2022〕14 号），提出要全面推进政务数字化转型，推动数字化治理，实现政府治理能力现代化。2022年同年在第三届“一带一路”税收征管合作论坛上，国家税务局长王军宣布我国金税工程四期于2022年年底将基本开发完成，这是税务部门以数字化来提升税收征管效率的重要手段。
1.2文献综述
1.2.1税收征管效率的相关研究
税收征管的工作效能探究，常根据税收征管的成本与税收征管的业绩之间的联系来进行。威廉•配第就已经提出了简单、公平和成本效益这三项原则，用以解释税收征管效率的问题。随后，亚当·斯密进一步介绍了公平性、确定性、效率和最低征税成本等四项税收原则，为后续研究奠定了基础。由于税收对经济存在较为明显的影响，税收负担常被用于衡量税收征管效率（Richard，2010）。Nathaniel （2014）认为影响税收征管效率的因素有很多，但是其中最重要的一个指标是征管方式。征管方式的革新会对效率的提升产生重要的影响，较高的纳税遵从度有利于提高征管的效率（Jean，2009）。除此之外，税务机关的执法能力以及征管技术，不同部门间的通力协作能力等都会影响税收征管效率（Felix，2011）。刘同洲等（2022）在数字化征管与智慧税务建设方面，从系统论角度进行研究，着重强调推动数据要素价值释放，以实现智慧税务目标。借助数码推动手段，优化税收征管能力，构筑健壮的数码税务生态圈是达成高智能税务理想的核心要素（张国均，2021）。与此同时，方铸（2023）的考察揭示了数字化经济的兴起对既有经济模型带来的挑战，削弱了税收的征收效力；可是，建立电子政务平台有利于加强税务征收的办理效率。Lipniewicz（2017）的研究分析了互联网商业模式对税收征管的影响，以及是否需要在税法上进行调整以适应数字经济的要求。通过研究金税三期税务稽查系统改革，纪亚方（2023）发现大数据税收征管能显著抑制企业违规行为。通过利用数字信息技术，税收透明度逐步提高，促进了税务机构和企业之间从对立到更有效地互信合作（卢奕，2021）。
2 相关概念和理论基础
2.1 基本概念
2.1.1金税工程
金税工程是中国在数字化时代推动税收管理现代化的重要战略举措。自开展于1994年起，金税工程已跨越了四个发展周期，在数字税务领域每个周期均实现了突出的成效，并不断促进我国的税收管理体系朝数字化与智能化的趋势前行。金税工程的第一阶段，即金税一期，是我国数字财政发展的开篇。面对信息技术普及率较低的挑战，金税一期在税收征管体系方面进行了初步尝试，为我国税收制度改革提供了实践经验和理论基础。虽存在问题，但这一阶段为数字化改革打下了基础。随后的金税二期在2001年全面启动，致力于完善税收征管系统。采纳增值税交叉审核机制以及发票核实系统，有效地促进了税务机构的作业效能与税款收缴的效率。然而，信息覆盖范围仍受限，为数字财政建设提出了新的挑战。金税工程的第三阶段，即金税三期，以整合税收征管数据和信息为核心，建立了税收信息资源整合平台，数字财政在数据处理、存储、共享等方面取得重大进展，为我国税收征管提供了全新的支持体系。当前，金税工程的第四阶段（金税四期）于2020年启动，旨在推动现代化税收征管系统，实现全面“云化”打通。这一阶段将数字财政推向更高层次，为智能办税和智慧监管提供了前所未有的支持，标志着我国税收管理进入了“以数治税”的新时代。
金税三期计划乃是一场覆盖众多范畴、工程量巨大并需占用众多劳动力资源的庞杂系统工程。该工程涉及的范围广泛，从国家级税务机关至地方税务级别，它的规模宏大，复杂性在当代各项电子政务系统中属于空前。为了有效管理税收政策、技术难题、管理架构以及投资风险，该项目采取了渐进式的发展策略：最初在小范围实施试点，逐步推广，分阶段逐批落实。遵照此计划，2013至2014年期间，广东、山东、河南、山西、内蒙古和重庆六地率先进行了试点实施。2013年，重庆、山西与山东成为第一波试点省份；紧接着到了2014年，广东（除深圳外）、河南和内蒙古自治区也正式开始运行并投入使用。随系统逐步完善，吉林、海南等14省于2015年陆续加入。
2.2 理论基础
2.2.1 信息不对称理论
信息不对称理论是经济学中一项关键的理论框架，强调在市场交易中买卖双方之间存在信息的不均衡，主要探讨在经济交易中各方所拥有的信息量不等这一现象及其对市场运作的影响。这一理论最早由乔治·阿克洛夫（George Akerlof）、迈克尔·斯宾塞（Michael Spence）和约瑟夫·斯蒂格利茨（Joseph Stiglitz）等经济学家在20世纪70年代提出。信息不对称理论认为，在实际经济交易中，卖方和买方拥有不同水平的信息，这导致了市场的不完全效率。卖方通常拥有更多的信息，而买方则可能面临信息的不足。这种信息不对称可能导致市场出现道德风险和逆向选择等问题，影响交易的结果。理论强调了信息对于市场的重要性，以及在信息不对称情境下，市场参与者如何根据自身信息水平进行决策。
信息不对称理论的核心观点包括：1.市场参与者信息的不平等。在许多市场交易中，卖方通常比买方拥有更多关于商品或服务的信息。例如，在二手车市场上，卖家通常对车辆的状况了解得比买家更多。2.逆向选择（Adverse Selection）。由于信息不对称，市场可能倾向于选择劣质商品或服务。在买方无法完全识别商品或服务质量的情况下，好品质的商品可能被市场淘汰。3.道德风险（Moral Hazard）。当一方在交易后采取对另一方不利的行为时，可能产生道德风险。例如，在保险市场中，保险公司无法完全监控被保险人的行为，可能导致被保险人采取更高风险的行为。4.信号传递（Signaling）和筛选（Screening）。为了克服信息不对称，市场参与者可能采取某些措施。卖方可以通过信号传递来展示其产品或服务的高质量，而买方可以通过筛选机制来识别高质量的产品或服务。
3 税收征管现状及问题分析 ........................ 23
3.1 我国税收征管概况 ......................................... 23
3.1.1 我国税收征管模式的演进情况 .................... 23
3.1.2 我国税收征管现状分析 .................................. 24
4 实证分析 .................................... 31
4.1 模型介绍 ......................... 31
4.1.1 DEA模型分析方法概述 .................. 31
4.1.2 DID模型概述 .......................... 32
5 研究结论、政策建议与展望 .................... 55
5.1 研究结论 ...................... 55
5.2 政策建议 ..................... 56
4 实证分析
4.1 模型介绍
4.1.1 DEA模型分析方法概述
1978年，运筹学领域的杰出学者A.查恩斯（A. Charnes）、W.W.库伯（W.W. Cooper）和E.罗兹（E. Rhodes）首创了一项颠覆性的管理科学方法，即数据包络分析（Data Envelopment Analysis，简称DEA模型）。DEA模型被设计用于评估同一产业或领域内各个单位之间的相对效率，因此也因其强调的效率概念而被冠以DEA有效的美誉。这一方法的首个具体实现被命名为C2R模型（又称CCR模型），标志着DEA模型的初始奠基。从独特的生产函数角度出发，C2R模型旨在深入研究那些涉及多个输入和多个输出的“生产部门”。此模型被认为是一种理想而卓有成效的手段，可以同时实现“规模有效”和“技术有效”，在管理和决策领域引起了广泛关注。
在研究DEA模型的应用文献中，特别是关于三阶段DEA模型的探讨中，普遍选择采用投入导向的BCC（规模报酬可变）模型。这一模型的选择反映了对DEA方法在实际问题中的广泛适用性的认可。对于任意决策单元而言，投入导向的BCC模型的对偶形式被广泛用于描述其相对效率，为决策者提供了有力的工具来评估和改进业务绩
