本文是一篇税收政策与征管论文，本文以“金税三期”工程为例，采用双重差分法对信息技术提升下税收征管对企业间税负公平的影响进行了研究。研究结果旨在分析信息技术在税收征管中的应用是否对企业间的税负差异产生积极的政策效应，并为进一步完善税收征管体系提供理论依据。
1引言
1.1研究背景
目前，各国都积极推进经济数字化转型，以实现数字经济战略的布局。中央政府明确指出，数据是重要的生产要素之一，体现了国家将高质量发展以数据驱动经济作为重要战略方向，旨在提升国家治理的现代化水平。党的十九届五中全会更是强调了完善现代税收制度的重要性。在数字经济转型的过程中，现代税收制度的完善也显得尤为重要。税收作为国家财政的重要组成部分，直接关系到国家经济可持续发展和社会公平正义。对于数字经济来说，税收制度的完善意味着更加公正和高效的税收征收方式，以适应新兴商业模式和跨境交易的特点。国家需要不断探索和创新税收政策，解决数字经济发展中的税收难题，并确保税收收入的合理分配和有效使用。在2021年3月，中共中央办公厅和国务院办公厅联合发布了《关于进一步深化税收征管改革的意见》，提出了加速数字化和智能化税务建设，深化税收大数据共享应用的目标。2022年6月，国务院发布了《关于加强数字政府建设的指导意见》，旨在全面推进政务数字化转型，推动数字化治理，以实现政府治理能力的现代化。这也推进了我国的“金税工程”的进程。2013至2016年间，“金税三期”工程在全国范围内落地实施，该系统借助大数据和云计算技术，通过整合税务、企业、第三方及互联网等多方数据源，在数据采集、处理、共享和应用等方面取得显著成效，标志我国税收征管系统数字化升级取得重大突破。随着技术的不断进步，“金税四期”工程于2023年上线，先在全国9个省市试点，并将于2024年全面推开。金税四期的核心目标在于实现对更多企业数据的全面掌控，构建一个多维度、细粒度的“监控网络”，实现税务系统的全业务、全流程、全数据全国联网，实现所有业务的全国通办，以进一步推动税收征管的智能化和精细化。这一阶段的推进将进一步加强税收征管的能力，为更有效地监管和管理税收提供支持。
1.2研究意义
1.2.1理论意义
第一，本文丰富了对“金税三期”工程的研究，不仅局限于企业涉税行为的探讨，更着重于评价企业间税负公平政策的效果，对于探究数字化税收征管如何改善企业纳税环境的公平性问题具有一定启示作用。本文对于研究税收征管数字化提升企业纳税环境公平性的相关内容提供了新的视角和观点。
第二，已有研究明确指出，税收征管数字化在打击企业偷逃税行为方面发挥了积极作用，但同时也认为它通过抑制企业避税行为削弱了企业的减税获得感，导致了“减税难降负”的现象。本文旨在通过分析企业纳税遵从度和税务机关税收征管行为规范化程度两个方面，来评估税收征管数字化对于企业间税负公平是否具有积极的政策效应。
1.2.2现实意义
第一，本文着重研究税收征管数字化对企业间税负公平性的影响，旨在深化对数字化、信息化在提高税务机关征管效能方面的理解。同时，本文亦深入探讨多维税收能力对企业税负感知的作用机理，以期为优化税收营商环境提供切实有效的政策建议，推动税收制度的进一步完善。
第二，随着“金税工程”最新一期的试点和逐步全面推行，税收征管系统的数字化和信息化水平将不断升级和提高。所以，研究税收征管数字化对企业间税负差异的影响可以为持续完善税收征管信息化建设和改进税收征管方式提供更多的有力证据和支持，为实现税负公平和减轻企业税收负担做出积极贡献。这些举措将进一步优化税收营商环境，为企业提供更便捷、高效的纳税服务，激发企业的经营活力和创新能力。同时，这也将为实施新的减税降费政策提供技术支持和保障，确保政策的有效执行。通过数字化和智能化的税收征管系统，将更加精确地监管纳税信息，减少人为错误和漏洞，提高税收征管的准确性和效率。
2文献综述与理论基础
2.1文献综述
2.1.1税收征管数字化的相关研究
随着“金税三期”工程的试点与推进，已有研究探讨了税收征管数字化对税务机关征管能力、效率及对公司治理的积极影响。
（1）税收征管数字化的征税效应
截至目前，现有研究对税收征管实践进行了深入探讨，重点包括提升税收征管效率的途径、税收征管努力程度对政府税收收入的影响机制，以及税收征管对企业税负水平的作用。这些研究实质上都聚焦于税收如何参与企业留存收益的分配。税收征管实践下的“征税效应”效应反映了税收征管实践对企业财务状况的直接影响，为深入理解税收征管实践提供了重要视角。虽然地方在税收法律和制度安排上大致一样，但在税收政策的执行力度和自由裁量权的灵活运用上却不尽相同。高培勇（2006）和韩志明（2008）等学者在研究中明确指出，我国在税收制度设计的初期，就已经预留了一定的“征管弹性”，这使得税务机关和征管人员在税收征管过程中能够拥有一定的自由裁量权，即具备一定的灵活性和自主性。从具体实践的层面来看，税收征管涉及了从税务认定、涉税事项申请，到纳税评估、税务处罚等多个关键环节，在这些环节中，都存在着税收征管自由裁量权的运用。因此，将税务机关在税收政策执行过程中的具体实践定义为“税收征管”。有学者对以“金税三期”工程为代表的税收征管数字化进行了深入分析，探讨了该模式改革对政府税收征管效率、企业税负以及税负公平性等方面的影响（张克中，2020）。樊勇等（2020）利用全国税务调查数据，深入探讨了“金税三期”工程对税收优惠政策的实施效果及纳税遵从度的具体影响。特别地，对于那些在政策实施前纳税遵从度较低的企业，该政策实施后其实际税负有了显著提升，但税收征管数字化并没有显著影响企业的总体税负。在数字技术对税收征管效率的影响方面，存在明显的结构性差异。数字经济的发展对传统经济模式构成了冲击，从而在一定程度上降低了税收征管的效率。
2.2理论基础
2.2.1信息不对称理论
信息不对称在市场经济中造成了交易主体之间的不公平和不稳定。理想的市场应该具备信息透明的特点，确保每个交易主体能够平等地获得必要的信息。然而，在现实生活中，由于环境、立场和信息获取能力的差异，信息不对称现象在资本市场及企业管理中广泛存在。特别是在企业管理领域，管理者因其角色和职责使得他们能够在决策过程中获得更多的内部信息，而其他利益相关者，如股东、债权人、机构投资者和税收征管机构等，则面临着信息劣势。他们无法获得与管理者同等的信息，因此在决策中存在着不公平的情况。信息不对称对市场经济的健康发展带来了负面影响。首先，它常常导致逆向选择的问题。逆向选择是指在交易中，买方由于考虑到卖方可能故意虚假陈述产品质量等信息优势，只愿意支付中等价格而不能获得高品质商品。这种情况降低了市场的效率，影响了产品的质量和整体买卖双方的利益。其次，信息不对称还会引发道德风险。管理者可能利用他们的信息优势来追求个人利益，而忽视其他利益相关者的福祉。这种不道德行为可能导致信任破裂，并对企业的声誉和长期发展产生负面影响。解决信息不对称问题对于维护市场的良性运作至关重要。一种解决方法是加强信息披露和透明度。监管机构可以制定规定，要求企业及时、准确地公布相关信息，让所有利益相关者都能够获得相同的信息。此外，建立独立的监管机构，加强对市场的监管，可以有效降低信息不对称带来的风险。另一种解决方法是提高利益相关者的信息获取能力。通过教育和培训，股东、债权人、机构投资者等利益相关者可以提升他们对企业管理和财务方面的理解。这样，他们就能更好地参与和监督企业的决策过程，减轻信息不对称带来的不利影响。信息不对称对市场经济产生了诸多负面影响，特别是在资本市场和企业管理中。逆向选择和道德风险是常见的问题，增加了企业的资金使用成本，降低了市场效率和产品质量。了解和解决信息不对称问题对于维护市场的健康运作至关重要。通过加强信息披露和透明度，以及提升利益相关者的信息获取能力，可以减轻信息不对称带来的负面影响，促进市场经济的发展。
3制度背景、理论分析与研究假设........................................17
3.1制度背景................................17
3.2税收征管数字化对企业间税负公平的影响................................18
4研究设计.........................22
4.1样本选择与数据来源..............................22
4.2变量衡量.......................................22
5实证研究..........................26
5.1描述性统计.................................26
5.2相关性分析........................................27
6异质性分析
6.1基于内部治理特征的异质性分析
6.1.1内控质量的影响
就理论而言，高质量的内部控制体现了企业内部强大的监督机制，这有助于提升企业管理与运营的规范化、制度化和合规性水平。在这样的环境下，管理层的机会主义行为更易于被有效识别，进而有效抑制企业的避税行为。然而，对于内部控制质量不佳的企业而言，这可能会激发管理层采取机会主义行为的动机，进而助长企业避税行为的发生。税收征管数字化不仅提高了税收执法的效率，其本身便具备约束企业避税行为的能力（DeB acker et.al.，2015）。更为关键的是，税收征管数字化对于内部控制较弱的公司而言，其抑制经理人机会主义行为的作用可能更为显著，进而对这类公司的避税行为产生更为显著的抑制作用。
本文参考文武康和王玉涛（
