1 导论
1.1 选题背景及研究意义
1.1.1 选题背景
我国经济迅猛发展的同时出现了严重的负面问题，例如：资源匮乏、环境严重污染、气候变暖以及出现的各种罕见疾病，这都威胁着我们的生活。所以，怎样发展，如何发展是我们现在面临的严峻问题。
我国改革开放以来为了发展经济，提高综合实力，忽略了环境，以粗放型经济发展模式为主，导致环境破坏、资源匮乏，严重威胁到人们的身体健康。因此，转变经济的发展模式迫在眉睫。循环经济主要体现在经济与环境和谐共处，循环经济是物质循环流动经济，体现了物质在使用过程中的高效循环性、重复使用性，以“减量化、再利用、资源化”为标杆，以减少消耗为基础，物物之间的能量循环，从而达到生态系统中的能量无限循环和流动。循环经济的特征主要是发展经济的同时做好环境保护，并合理节约利用自然资源。我国在上个世纪末，就已经引进了循环经济的发展思想，经过长时间的应用，取得了一些成效，但是基于我国现阶段的国情，这种成效并不是很显著。我国长时间的高污染、高浪费，只依靠循环经济的理念是不能从根本上解决问题。从经济学角度出发，国家的宏观调控可以很大程度上缓解环境污染带来的负外部性。税收政策是国家宏观调控的重要经济手段之一，通过税收政策的制定，消除私人边际成本和社会边际成本的差异，使外部的问题内部化，环境污染、资源浪费的情况就可以得到很好的解决。目前，国际上促进循环经济的方法主要是通过税收政策，很多国家都采用税收政策的方法来促进循环经济的开展，经过实践可以证明，税收政策无论现实理论还是在实践中都发挥着重要的作用，循环经济的发展离不开政府的支持，政府的支持是发展循环经济的最好保障，最有力的支撑。我国已经越来越重视环境的问题，在“十三五”计划中，已经确立环境税法案。
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1.2 国内外文献综述
1.2.1 国外文献
通过税收来调控排污生产企业的排污情况，根据环境污染造成的危害程度对排污者进行收税，用税收来调控排污者生产的私人和社会成本之间的差异，使得两者达到平衡，是由经济学家庇古（pigou，1920）最先提出，这种就是“庇古税”。庇古认为：“运用税收政策可以解决外部性，这样对私人活动征税能够将外部化转化为内部化”，庇古税的出现让我们意识到征收环境税的重要性，同时，庇古税的出现也提高了我国的税收收入，相应的减轻全国范围内的税收压力；循环经济的概念和生态环境与经济的发展的理论是由美国经济学家肯尼斯·鲍奈丁2首次提出。研究的特性主要有四种：综合性、层次性、地域性、战略性，用来阐述生态经济在各个方面的问题，同时还提出将市场上存在的和污染源之间的不确定情况进行理论分析。皮尔斯（Pearce,1991）提出了“双重红利”的概念，在税收的作用下不仅能够有效的抑制污染，改善环境质量，达到保护环境的目标，还可以利用其税收收入降低现存税制对资本、劳动产生的扭曲作用，增加社会福利。“双重红利”第一份红利是改善环境，第二份红利是减少税收可能产生的扭曲。
税收政策的实施对环境的保护有很大的作用，同时经济的增长也会刺激政府的行为。Qian、Roland（1998）财政的分权，给予政府很大的激励，使经济增长处于一个良好的上升阶段。但是不能过分的寻求经济的增长，这样就会产生很严重的负面影响，导致环境进一步的恶化。Cumberland（1981）阐明了税收与环境污染之间的关系，认为地方政府为了产生绩效，忽略了环境保护，经济发展达到一个很高的水平，但环境污染却很严重。地方政府应该注意，在进行招商时要将保护环境提到日程，注重以环境保护为基础的经济发展。
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2 循环经济与税收政策
2.1 循环经济理论
循环经济理论最早产生在美国。随着工业革命的发展，国家得到发展，人民生活水平提高，但是相应也出现了负面的影响，废水、废气等排放量逐年递增，资源短缺，环境遭到严重破环，全球气候变暖等等。这不仅仅是一个国家面临的情况，很多国家都面临这种情况，这就使得越来越多的国家开始重视对生态环境、资源的保护，提出以保护环境为基础的经济发展，追求循环经济的发展。美国最先发展循环经济，根据我国所处的境遇，更应该发展循环经济，只有在保证环境良好，资源充足的条件下，才能实现利润最大化。
2.1.1 循环经济的内涵
循环经济是指站在循环和可持续发展的角度，将自然界中的人或者物集合在一起，主要表现在一个循环过程中，包括：资源的使用、产品生产、产品销售、产品回收利用，这就是将之前以牺牲资源和环境为代价的生产模式，转变成以保护环境为前提的经济发展模式。
2.1.2 循环经济的原则
首先减量化原则，减就是减少的意思，主要是企业在生产的过程中减少资源的浪费，使资源达到高效的运用，在此基础之上我们还要减少不可再生资源的使用，从而达到保护资源的目的。减量化在生产过程中有常见的两个原则即:产品小型化原则和轻型化原则。对于高档产品或者豪华的礼品采用的华丽包装，就是资源浪费的表现，实施减量化的原则就是要减少华丽包装的使用，采用低调、大方的包装，在减少资源浪费的基础上保护环境。其次，再利用原则，要求我们制造的产品和包装物是绿色的、循环的。抵制一次性用品的使用，生产者生产的产品应该被多次使用，这样可以延长商品的使用期，减少资源的使用。再次，再循环原则，要求使用过后废弃的产品经过循环加工变成再次使用的资源，并将其用来进行产品的生产。再循环有两种：一种是原级再循环，主要是在原来的产品的基础上经过循环再生出现产品，就像废纸经过循环再生产出新纸；另一种次级再循环，主要是将使用后的产品当作原材料再生产其他产品。这样无限的循环生产，就达到保护环境和节约资源的目的。
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2.2 循环经济与环境的关系
2.2.1 循环经济发展与资源的关系
我们发展循环经济，其中一个最主要的因素就是资源。目前，世界资源都出现了严重的匮乏现象，我国未能幸免。资源是我们赖以生存的物质条件，只有拥有足够的资源才能更好的生存。资源可以分为两部分，一部分是可再生资源；一部分是不可再生资源。可再生资源包括：水、空气、太阳能、风能等；不可再生资源包括：石油、天然气、煤炭、各种矿物质等。
不管是再生资源还是不可再生资源都与我们的生活密不可分，例如：水资源，我们对于水的需求等同于对空气的需求，没有水资源我们根本无法存活，大约在几十年之前我们还可以看到清澈的河水，还可以喝到甘甜的井水，这些在现在看来就变得很奢侈。现在很多地区都出现地下水缺失的现象，有的地区常年干旱，甚至有的地区都缺少生活用水。面临这种现象，我们不得不采用循环经济的方式，合理、反复的使用我们的水资源。对于不可再生资源也有着同样的问题，世界上的矿产资源总类在不断的减少，从而导致他们的价格在不断的上涨，对经济的发展有一定的冲击。因此，不可再生资源决定经济发展的长度，我们要合理的评估并开发不可再生资源，寻找替代资源，尤其提高不可再生资源循环利用率，从而促进经济的合理循环发展。
2.2.2 循环经济发展与环境污染的关系
为了描述经济发展与环境污染之间的相互制约关系，我们采用环境“库兹涅茨”曲线进行分析说明。该曲线表示环境污染水平与人均收入的相关关系，实际上代表经济发展情况对环境污染破坏的程度。从图中可以看出，环境污染水平与人均收入呈现倒“U”的函数关系(图 2.3)。3
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3 我国循环经济发展的税收政策现状...................16
3.1 我国循环经济发展的现状................ 16
3.2 我国促进循环经济发展的税收政策...................... 17
4 税收与循环经济发展的实证分析......................24
4.1 模型的设定............... 24
4.1.1 环境“库兹涅茨”曲线....................24
4.1.2 模型的建立...................... 24
5 优化税收政策及建议...................30
5.1 我国税收政策的相关博弈分析............ 30
5.1.1 优化税收政策的博弈分析.................. 30
5.1.2 从纳税人和征税人角度出发优化税收的建议................ 34
4 税收与循环经济发展的实证分析
4.1 模型的设定
4.1.1 环境“库兹涅茨”曲线
环境“库兹涅茨”曲线（EKC）是美国经济学家古斯曼（Grossman）、克鲁格（Kreuger）、谢费克（Shfik）、班德帕亚（Bandyopadhyzy）在西蒙 库兹涅茨的库兹涅茨曲面的基础上对66个国家的不同地区14种污染空气和水的物质进行研究，发现空气中存在的污染环境的物质的数量与人均国民收入水平的变动呈倒 U型，即环境污染的程度与国民收入水平呈现增加后下降的关系。环境“库兹涅茨”曲线的模型为：Y=a0+a1x+a2x2+a3x3+u。
我国目前还没有正式征收环境税，所以在目前所缴纳的税款中，选取最主要的几个，增值税、消费税、企业所得税（未选取资源税，原因：资源税所占的比例较少，并没有很大程度上影响企业发展以及税收收入），这里选取的增值税为除去出口环节缴纳的增值税，企业所得税直接反映工业缴纳税款的情况。环境的变化情况对于税收的征收存在一定
