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医药企业的税收筹划思考——以F企业为例

日期:2021年10月18日 编辑:ad201107111759308692 作者:无忧论文网 点击次数:625
论文价格:150元/篇 论文编号:lw202109301332253586 论文字数:27785 所属栏目:税收筹划论文
论文地区:中国 论文语种:中文 论文用途:硕士毕业论文 Master Thesis
相关标签:税收筹划论文

本文是一篇税收筹划论文,本文结合时政热点,选取受新冠疫情影响下热度较高的医药企业为研究对象,结合医药制造企业税负高的特点指出对其进行税收筹划的必要性。首先介绍了税收筹划的相关概念及基本理论,其次对于研究对象医药企业进行了发展现状及涉税情况的分析,最后选取 F 企业作为医药企业的研究代表,结合企业自身的财务状况,主要业务板块和收入情况发现税收负担的来源主要集中在增值税和企业所得税两大部分,对此,从业务经营的各项环节和具体涉税内容进行细分,设计不同的筹划方案对其产生的节税效果和收益影响作出比较。


第一章 绪论


第一节 选题背景和研究意义

一、选题背景

受新冠疫情的影响,医疗卫生事业获得了外界的广泛关注。医药企业作为推进健康建设的重要保障与国计民生息息相关。此次抗击疫情的关键时期,医药企业挺身而出,积极承担社会责任。虽然短期内防疫药品、医疗诊断和治疗器械等相关产品的需求量出现了大幅增长,一定程度上带动了医药企业的发展,但是长期来看,我国的医疗卫生事业还是存在很大的问题。

近年来,由于部分医药企业利用虚开发票偷逃税款,给社会风气造成了恶劣影响,国家税务总局已将医药企业列入每年的指令性检查行业,并针对医药企业颁布了多项新的监管措施。比如,全面执行的“营改增”政策使业务流通环节趋于规范化;不断升级的“金税三期”税务征管系统使每一张发票的开具都能溯源;针对医药企业过票避税和洗钱行为所提出的“两票制”医改政策使药品经历的流通环节数量大大缩减。以上政策的落实,虽然规范了药品市场管理秩序和药物流通环节的交易行为,使药价降低,在一定程度上缓解了买药难、买药贵的现象,却颠覆了传统的药企结算模式,医药企业的应收账款和销售费用明显提高,企业所需承担的税负也越来越重。

医药企业不仅是财政收入的重要来源,还是国家重点鼓励发展的对象,但在我国的全企业税负情况中,医药企业的排名靠前,税负较重,以增值税和企业所得税尤甚。当下,税收环境的不断变化向医药企业的税收筹划管理提出了新的要求,对此,进行合理的税收筹划不仅可以帮助医药企业降低税收负担,缓解资金流动的压力,将更多有效的资源投入产品的研发和制造,还能预防企业在纳税过程中触碰税收法律红线,规避纳税风险。

表 1 我国医药企业发展数据统计表

表 1 我国医药企业发展数据统计表

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第二节 文献综述

一、国外税收筹划研究

国外关于税收筹划的研究经历了漫长时间的发展,最早可以追溯到 19 世纪中叶,其相关概念首次诞生于意大利的一次税务咨询中,之后随着美国财务会计准则(SFAS)的出台,财务会计准则委员会(FASB)在《SFAS109—所得税的会计处理》中正式提出了“税收筹划战略”。随着时间的推移,税收筹划的概念被不断完善,且逐渐受到政府、各类企业以及经济学家的重视,最终被定义为一项在法律法规允许的范围内,通过对各类涉税事项的预先安排,最终实现以节税为目的的经济行为。

(一)税收筹划的界定

美国南加州大学的 W.B.Meigs 博士 1987 年在《会计学》一书中指出“税收筹划”是纳税人通过对各项经营活动或个人事务的预先安排,以此降低自身所需缴纳的税款,最终实现税后利润的最大化。荷兰国际财政文献局在《国际税收词汇》(1988)中,定义税收筹划是通过对具体涉税事项的提前安排,以实现税收金额最小化的目的。印度税务专家 N.J.Yasaswy(2013)在《个人投资和税收筹划》一书中阐述个人观点,认为税收筹划是纳税人在财务活动安排中,充分利用自身可享受的税收优惠政策,以此谋求最大的税后利益。除此以外,在对多家企业的税务管理细节和技术处理方式进行调查分析后,Chen S,Huang Y(2015)通过寻找这些企业在税收筹划上的共同特征,将税收筹划最终定义为:纳税人在追求费用最小化的前提下,对财务活动的安排能力。

(二)税收筹划与企业治理

针对税收筹划在企业发展过程中的重要性,税务专家 N.J.雅萨斯威(2015)表示:“在法律允许的范围内充分利用各项税收政策可以帮助企业更加合理地安排税务活动,赚取更多的经济利益。”Johannesen(2004)指出企业应当注重纳税筹划问题,通过规范和设计合理的财务管理活动,使企业尽可能的实现自身价值。同时他还结合企业不同的发展阶段,分析了税收筹划过程中可能存在的问题和风险,并研究出了相应的解决方案,为本文的写作过程提供了一定的参考。Edward Maydew(2019)表示合理有效的税收筹划体系可以为企业带来较大程度的影响,因此企业需更多地关注和思考如何积极开展税收筹划的实务工作。

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第二章 相关概念界定及理论基


第一节 税收筹划的概念及原则

一、税收筹划的概念

税收筹划也称作税务筹划,税务计划,纳税筹划等。是指进行筹划的一方为降低企业税收成本,实现税后收益的最大化,自行或委托代理人在国家税收法律法规允许的范围内,充分利用各种可以享受的税收优惠政策,在生产、经营、销售、投资等具体事项发生之前进行筹划安排,通过比较不同方案最终的纳税结果和税后收益,选择最合适的企业财务管理办法的一项行为。

二、税收筹划的基本原则

(一)守法性原则

守法性也称合法性,是税收筹划最根本的原则。该原则要求企业在税收筹划工作的开展过程中,遵守国家各项税收法律法规,以合法的,安全的筹划手段进行规划设计,并于事后主动承担纳税义务,依法纳税。否则,便构成偷漏税的行为。这就要求企业对税收法律的具体内容以及相关限制性规定有着明确的认识,并且在法律道德的要求下,秉承诚信经营的发展理念,时刻对自身行为进行规范和约束。

(二)事前筹划原则

由于企业在发生各项经济行为并创造价值后发生纳税义务,因此税收筹划工作要在企业生产经营,销售投资等经济业务发生之前开展。一旦业务经营活动发生,纳税义务便接踵而来,若此时再开展纳税筹划,不光为时已晚,对既定的事实无法作出更改,还会构成偷漏税的行为。

(三)适时调整原则

外界环境千变万化,企业要想获得长久的发展,就要与时俱进。当国家法律、企业规模、合作伙伴、对内对外的业务模式发生新的变化,而过去的筹划方案已不能够满足现阶段的经营需求时,企业应当及时对税收筹划策略作出相应调整,必要时终止或重新拟定筹划方案,最大限度的保障企业整体利益。

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第二节 税收筹划的基本理论

一、博弈理论

博弈论,有时也称为对策论,或赛局理论,指在特定限制条件的对局中,各方为达获胜目的,利用相关方的策略而实施自己对应策略的学科。这在经济学领域中也得到广泛应用。税收博弈现象,就是指日常经济活动中国家政府与纳税人之间的征纳税关系。

在企业税收筹划过程中,政府和企业处于对立统一的关系,其中政府作为征税人,企业作为纳税人。首先,为实现公共资源的有效配置,满足社会公众对公共资源的需求,保障国家各项职能机构的正常运转,政府会利用相关法律法规作为征税缘由,希望尽可能获得更多的税收;而纳税人则在遵循税收法律的前提下通过事先对经营活动做出安排,以减少涉税环节可能的发生纳税支出与政府进行博弈。

但是为了谋求自身利益最大化,双方都存在突破规则的企图。因此,国家会不断完善相关税收法律法规,企业也会顺应税法的变化,及时优化调整自身的税收筹划方案以确保其有效性。

二、有效税收筹划理论

传统的税收筹划理论只是单纯追求纳税最小化,却忽视了筹划过程以及开展筹划后对成本费用产生的影响。鉴于这类缺陷,新的有效税收筹划理论逐渐形成,其研究理论以税后收益最大化为目标,通过结合各项约束条件,从整体上制定对纳税人最优的税收筹划方案。由于税收筹划在开展过程中可能会产生相应的非税成本,这就要求筹划者在进行经济决策时,结合成本效益原则,避免因盲目节税而造成其余费用的额外支出,顾此失彼。

因此,在对税收筹划的主体进行分析时,应当结合企业经营活动,依据有效税收筹划理论,充分考虑到筹划方案可能产生的隐形税收和非税成本,以全局为观念,帮助企业实现税后收益最大化。

图 1 医药企业历年销售收入

图 1 医药企业历年销售收入

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第三章 医药企业的发展现状及涉税情况分析........................13

第一节 医药企业的发展现状............................ 13

一、医药企业的现状.................................13

二、医药企业的特点 .................................15

第四章 医药企业税收筹划案例分析.........................21

第一节 F 企业基本情况...................................21

一、F 企业简介.................................21

二、F 企业财务情况分析...........................21

第五章 医药企业税收筹划的结论及建议 ...............................42

第一节 医药企业税收筹划的结论......................................42

第二节 医药企业税收筹划的建议................................43


第四章 医药企业税收筹划案例分


第一节 F 企业基本情况

一、F 企业简介

F 企业成立于 1994 年,1998 年在上海证券交易所挂牌上市,是一家以药品创新研发和制造为核心,业务覆盖医疗器械与医学诊断、医疗服务、医药分销与零售等领域,打造以小分子创新药、高价值仿制药、生物药、细胞治疗等为方向的大型医药制造企