本文是一篇税收筹划论文研究，为增强企业所得税对大气污染控制力度,要注重对企业转型的引导和扶持即鼓励企业将更多资源投入到研发领域二提高企业产品的拉术含量以及企业自行处理污染物能力鼓励企业积极淘汰落后产业,购买排污量小、治污能力强的新设备鼓励企业从高污染、高浪费转向低污染、高节约型产品和产业,对投资于环保产业的企业给予税收上的扶持。因此,企业所得税的设置要更加鲜明地体现“扶持与抑制并存”这一特点,提高高污染企业的税收成本相应降低环保产业税收成本,为企业的转型转产牵线搭桥。比如,给予企业重组并购更多优惠允许企业在用的高污染、高排放量设备采用加速折旧方法,其目的不在于鼓励这种设备的使用而是扶持企业尽快购买治污能力强的新设备或实现转产,同时对同类在生产中的高污染设备征消费税来抑制这种还未投入使用的设备的消费量以达到减少这类设备的使用量。
1导论
1.1选题背景及研究意义
尽管在我国政府的努力下,环境污染得到了一定程度的改善,但仍然比较严峻。由于我国尚未构建完善的污染税收体系,即针对污染、破珠环境的行为或产品课征的专门性税种缺位,与环境保护相关的税收政策也分散在资源税、消费税「、企业所得税等税种中且各相关税种之间的协调还需进一步加强,这既限制了税收对污染、破坏环境行为的调控力度,也难以形成专门用于环境保护的税收收入来源,弱化了税收的环境保护作用。目前,为防治环境污染采取的主要手段是政府的直接管制如征收排污费,其随意性较大、效率低、成本高。面对日趋严峻的环境状况,相对于社会经济可持续发展战略目标和社会主义市场经济发展的客观要求,强烈要求有一套完善的污染税收体系。因此,对我国污染税征收的可行性分析具有很强的理论和现实意义一方面是更好地实现可持续发展要求另一方面也是对传统税收理论的突破,在增加政府可支配税收收入的同时改善环境质量。本文针对我国的大气污染状况,分析大气污染产生的根源以及污染物的构成及空间分布特征来构建我国大气污染税的框架,这对水污染、固体废弃物污染等的污染税的设置也具有相应的借鉴意义。
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1.2国内外研究现状
早在1932年,英国现代经济学家、福利经济学之父—庇古,在福利经济学》中提出“外部成本内在化”的经济外部性理论,并提出政府应利用税收调节污染行为的思想。但一直到上世纪70年代末,污染税的思想在西方国家都未得到进一步发展。随着社会和学术环境的变化,它从理论上和实践上开始获得重视。世界各国,尤其是西方发达国家纷纷通过财政、税收政策作为调控手段来促进生态环境的改善。年瑞典颁布了世界上第一部污染税收调整法案。面对日益产重的大气污染,许多一国家也陆续开征了涉及防治大气污染的税收,并呈现出规范化、国际化趋势。1997年12月在日本召开的京都会议缔结的《联合国关于气候变化框架条约》,在某种程度上反映了污染税收国际一体化的进程。此次会议后,一些国家就税收在保护资源和治理环境污染方面的作用,在理论和实践上进行了更为积极有效的探索。
国内外各专家学者针对防治环境污染开征污染税的意见基本达成一致。同时,各学者研究视角均放在整体的环境污染上,它涵盖了大气污染、水污染、固体废弄物污染以及噪音污染等多方面,具有整体性、全面性特点。美国著名环境经济学家在“庇古税”基础上提出“双重红利”概念,希望通过污染税的开征,一方面使得环境污染得到改善,另一方面可降低个人所得税或公司所得税以及居民社保支出,从而使纳税人的综合纳税成本维持不变。通过间接降低个人所得税负和公司所得税负而改善就业状况或者说对就业不产生较强的替代效应,我国学者对其在我国的适用性提出质疑,认为根据我国就业较困难状况,即使税收负担提高也不会对就业产生较大影响。洪源、罗宏斌也在《我国开征环境税的目标定位与基本构想》中,提出,从我国现行的税制结构以及目前的经济情况来看`,要实现环境税的非环境目标是非常困难的。也有学者提出了过高的税负,会因为税收转嫁而使得消费者承担最终的税负从而对消费、经济产生不利影响。另外,我国现已存在排污收费制度一,污染税是全部还是部分替代排污费需要进行分析。本文将聚焦于大气污染,通过大气污染物构成以及污染源钓行业分布特征,分散程度等的分析来论证相应污染税设置的可行性以及税收各要素的设置。
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2开征大气污染税的必要性
2.1大气污染的现状分析
根据国际标准化组织工所下的定义大气污染是指由于人类活动或自然过程引起某些物质进入大气中,呈现出足够的浓度,持续存在足够时间,一达到了危害人体的舒适、健康、福利及危害了环境的程度。该污染既有因自然因素产生如,常见的火山爆发、森林火灾、雷电、风沙等弓起的有害气体和颗粒物的排放,也有因人为因素产生如工农业的发展以及人们日常生活向大气排放大量有害气体和粉尘等对大气造成的污染。相比自然因素,人为因素造成的污续性,对大气污染的影响最大,因而也是我响面宽且具有较长的持制二的重点。当`前几种常影、控们染规污染物包括二氧化硫、氮氧化物、一氧化碳、颗粒物等均主要在煤炭、石油等能源的燃烧过程中产生,且绝大部分产生于工业生产过程。
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2.2开征大气污染税的基础理论
2.2.1稀缺资源理论
资源是指一切可被人类开发和利用的物质、能量和信息的总称,它广泛地存在于自然界和人类社会中,是一种自然存在物或能够给人类带来财富的财富,可分为自然资源如土地资源、矿产资源、森林资源、海洋资源、石油资源等和社会资源如人力资源、信息资源两大类。能够成为资源必须满足两个条件具有客观实在性,不是主观虚构产物对人类有利用价值,无使用价值的物质不能称其为资源。资源的稀缺性并非指资源绝对数量稀少,而是特定数量资源相对人类无限的需求来说是有限的,具体包括横向有限性即在特定时期无法满足所有人类的需求和纵向有限性无法满足人类无止境的持续发展需要。其稀缺程度主要由供需状况来衡量,供给量越是小于需求量,稀缺程度就越高。在人类发展过程中无论是自然资源还是社会资源,往往因为本身数量有限或人类开发技术限制都不同程度地表现出稀缺性。因此,为在横向和纵向最大限度地利用资源的效用,就需要对其进行配置,其目的是防止对资源的浪费,将其用在最需要的地方。在人类社会对自然环境的影响程度还很低时,大气受人类活动影响很小,完全满足地球生命体的生存需要,基本不存在稀缺性。随着人类征服自然能力的不断提高,特别是工业广泛发展起来后,人类活动对大气的负面影响越来越显著。大量污染物的排放使大气本身物质被破坏且经过各种化学反映又产生新的对生命体有害的物质。排放物量的不断加大,污染程度不断加剧,空气质量也不断下降。在污染严重地区,新鲜的空气己经变成一种相对稀缺的资源,因此这种资源同样需要进行配置。
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3污染税与排污收费的对比分析..............17
3.1污染税和排污收费对比的必要性..............17
3.2污染税和排污收费的目标可实现性对比..............17
4开征大气污染税的国际经验借鉴..............20
4.1西方国家开征大气污染税的典型做法..............20
4.1.1美国..............20
4.1.2荷兰..............20
5大气污染税税收要素的设计..............40
5.1大气污染税税目的设计..............40
5.2大气污染税税基的设计..............40
5大气污染税税收要素的设计
5.1大气污染税税目的设计
为了更为准确地找到排放污染物的重点行业,有必要进一步对各行业进行分析以便于将关注范围进一步缩小,这是因为污染源集中还是分散决定了征管难度大小和相应的成本高低。笔者将产生废气、二氧化硫、工业粉尘、工业烟尘排放量占总排放量的比重排在前七位的行业进行汇总,它们分别皋石油、炼焦及核燃料加工业、化学原料及化学制品制造业、造纸及纸制品业、非金属矿物制品业、黑色金属冶炼及延压加工业、有色金属冶炼及延压加工业、电力及热力的生产和供应业。
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6其他税种的配套建设
6.1二资源税的完善
虽然目前我国资源税的征收范围较窄,只针对有限的几种矿产资源,但造成我国大气污染的主要污染源头均已涵盖在征税范围之中。因此,加强资源税的征收同样可以从根本上抑制这些矿产资源的消费从而减少污染源。加强资源税对资源消费的控制力度,各专家学者就其改革完善措施基本达成一致,主要从以下两方面入手：
6.1.1改变征税税基
将原来的以销售量和自用消费量为征税依据改为以开采量为征税依据,从而抑制资源过度开采,减少乱采滥伐的浪费现象。
6.1.2提高税率,改从量税为从价税
我国目前的资源税率过低,对资源的调控作用十分微弱。一般说来,决定资源价格高低的因素有两个：（1）资源本身成本高低。我国矿产资源的销售价格偏低的原因之一是其开采成本和税收成本均较低,造成资源的消费成本很低,市场需求量很大。如果提高相应成本,如提高资源税负可以在一定程度上抑制这种过渡消费；（2）资源的稀缺程度以及供需情况。当资源的稀缺程度较高或供小于求时价格较高。相反,当资源供过于求时其价格就比较低。从价计征资源税使得税额随着价格的变动而变动,可以透过该税来掌握资源的利用情况,因此更为合理。
参考文献（略）
