本文是一篇税收筹划论文，本论文通过对 A 物流企业的基本情况、财务状况、纳税情况分析，综合考虑 A 物流企业业务情况和最新税法规定，在企业主要业务的交通运输环节、物流辅助环节和重要辅助业务的采购环节、研发业务环节制定了相应的纳税筹划方案，还对 A 物流企业在纳税筹划方案实施时可能出现的影响因素进行了分析，最后提供了纳税筹划方案实施的保障措施。通过对本文的研究，下面将为 A 物流企业和其他物流企业提出关于企业进行纳税筹划工作的建议：1）物流企业应加强对纳税筹划工作的认识，无论是企业管理层、财务人员，还是企业内一名普通的业务人员都应充分认识到纳税筹划工作对企业发展的重要作用，只有企业至上而下地重视纳税筹划工作，才能保障企业有效地实施纳税筹划工作，从而实现纳税筹划工作的目的。2）物流企业应加强对从事纳税筹划工作人员的培训工作，进行纳税筹划方案设计需要企业财务人员同时具有多方面水平的知识和较高的能力，因此应让企业财务人员多参加各类培训，以提高财务人员的能力，又因为纳税筹划方案的实施不仅需要企业财务人员的努力，还需要企业各类业务人员的积极配合，因此还需要让企业相关业务人员进行不同程度的学习。
1 绪论
1.1 研究背景及意义
1.1.1 研究背景
建国初期我国主要征收营业税作为流转税，从 1994 年起，我国同时征收增值税和营业税，并且依据行业的类型征收增值税或营业税。我国对一些行业征收营业税，是因为营业税征收简便，但其同时存在重复、累积纳税的特点，会引起不同行业间课税不公的情况，这将不利于促进我国各类产业的融合，甚至会对我国经济的持续稳定发展起到抑制作用，而增值税规避了营业税的一些缺点，增值税具有避免重复、累积征税的优点，因此国家提出税制改革，逐步实行“营改增”政策。从 2012 年 1 月 1 日起，上海对部分现代服务业试验实施“营改增”政策，到 2012 年 9 月起试点范围扩大至多个省、直辖市和单列市，自 2013 年 8 月 1 日起，全国开始对部分服务全部征收增值税，并在 2014 年和 2016 年扩大“营改增”行业范围，至 2016 年 5 月 1 日，“营改增”政策全面实行，我国流转税全面征收增值税，已在我国实施六十多年的营业税退出流转税舞台。我国现在处于税制改革时期，增值税改革的相关政策也在不断推出，2016 年我国取消原税率为 13%的增值税，原适用 13%的税率的项目改为征收 11%的增值税，2018 年我国又下调了增值税税率，原适用 17%的税率的项目改为征收 16%的增值税，原适用 11%的税率的项目改为征收 10%的增值税，下调了 1%的税率，2019 年 3 月 5 日，李克强主席在两会报告中明确指出，将制造业等行业原有 16%增值税税率降为 13%，将交通运输、建筑、房地产等行业现行 10%增值税税率降为 9%。现在我国正处于税制改革时期，国家会出台更多有利于加快各类产业发展的优惠政策，这将进一步促进各类行业企业的发展。
从本世纪起，随着我国宏观经济的快速发展，物流市场需求旺盛，从 2005 年起国外物流资本开始进入我国物流市场，由于物流业是连接其他产业的重要枢纽，也是国民经济的重要组成部分，现今网络零售业的快速发展使得物流业以前所未有的速度发展着，物流业的良好发展对我国经济建设起着至关重要的作用，因此物流业的发展受到国务院的重视，
2009 年 3 月国务院向各省市自治区政府、各部委和直属机构印发了《十大产业振兴规划》，其中就包括《物流业调整和振兴规划》，而物流业是十大产业规划中唯一的服务业。国家为了促进物流产业的发展，为了减轻物流企业负担，提出了多项关于物流产业的减税、土地政策、物流管理体制、物流技术等方面的优惠政策和制度，从党的十八大以来，国家领导人更加注重物流业的发展，为了促进物流业的稳定发展多次进入物流企业实地考察，提供发展意见。2017 年商务部联合五部委发布的《商贸物流发展“十三五”规划》中指出，要进一步降低现代物流成本、提高物流服务质量、提高物流产业效率，国家将为物流业的发展提供良好的条件。
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1.2 国内外研究现状及述评
1.2.1 国外研究现状
1）纳税筹划理论研究
纳税筹划工作在西方发达国家很早以前就被运用和认可，早在 1935 年，英国上议院议员就指出，“任何人都有通过安排、调整自己事业，以达到少缴税的权利”，这个观点受到了法律界的认可，并在一些西方国家作为案例使用。至此，许多西方国家的学者开始研究纳税筹划理论，并在 1959 年法国巴黎成立了第一个欧洲税务组织，从此吸引了更多的税务人员从事纳税筹划的相关工作和研究。
Anna Feller，Deborah Schanz（2017）[2]指出，企业进行纳税筹划是与国家的宏观经济发展息息相关的，尽管纳税筹划可以帮助企业降低一定的税负，但是只有企业纳税筹划工作真正增加了企业的利润，才能促进国家经济的发展。Reijo Knuutinen（2014）[3]指出，纳税筹划虽然能够帮助企业减少纳税金额，但是企业进行纳税筹划方案设计时，应以不违反税法规定为底线，企业纳税人应有正确的纳税筹划观念，不能违背法律的规定来进行纳税筹划工作。Johannesen（2010）[4]提到纳税筹划工作应作为企业重要的工作来开展，并且不能制定一成不变的纳税筹划方案，应根据企业所处的发展阶段、企业所处竞争环境变化情况，综合考虑多方面因素，制定出最适宜企业现阶段情况的纳税筹划方案，只有这样才能为企业创造更多的利润。Neil Owen（2009）[5]指出企业进行纳税筹划工作不能仅仅追求减税的目的，还应站在企业整体管理布局上思考筹划问题，让纳税筹划工作不仅帮助企业实现少缴税的目的，还应该有助于提高企业的资源使用效率。Besfamille（2009）[6]提出了纳税筹划的定义，他指出纳税筹划是企业通过调整各项财务活动，通过利用税法中规定的各项优惠政策，使用各种方法帮助企业达到纳税最小化的目的；他还提到，只要企业能够正确运用纳税筹划方法，就能帮助企业节约各项成本，提高企业的盈利能力，帮助企业更好地成长。
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2 相关概念及理论
2.1 增值税的税制要素
2.1.1 增值税的内涵
1954 年，增值税首先在法国使用，其后被欧洲其他国家广泛使用，增值税以其不重复、不累积缴税的优点，已经在世界上绝大多数的国家作为流转税使用。
增值税是对在我国境内销售货物、进口货物以及提供加工、修理修配劳务、服务的单位和个人，就其应税销售额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税（间接税）。增值税对企业在日常经营过程中，将自己所获得收入中的增值部分进行税款缴纳的一种流转税税种。增值税属于价外税，在计算增值税时，一般是将不含税的销售收入扣除不含税的销售成本，两者的差额乘以相应的税率计算得出的金额进行税款交纳。增值税符合增值多则多缴税，增值少则少缴税，不增值则不缴税的原则。国家获得的增值税税款的最终承担者是商品或服务的最终消费者。
2.1.2 增值税的特点
1）不重复征税，增值税与营业税的计税依据不同，一件成本为一元的商品，若第一次售卖以两元成交，则增值税以两元减一元的差额作为计税依据，而营业税直接以两元作为计税依据；若第二次售卖以五元成交，则增值税以五元减两元的差额作为计税依据，而营业税直接以五元作为计税依据，因此说营业税是一种重复征税的税种，而增值税不存在重复征税现象。
2）若同种产品售价相同，其增值税税负相同。尽管一件商品可能多次流转，也可能只流转一次，但只要该商品最终的售价相同，则这件商品由国家最终征收的增值税相同，上个案例中成本一元的商品通过两次交易所交纳的增值税是（2-1）*税率+（5-2）*税率=4*税率，若该商品通过一次售卖税率售价为五元，则其缴纳的增值税为（5-1）*税率=4*，因此得出只要同种商品最终售价相同，其增值税税负也就相同。
3）促进税收公平，无论一个企业处在销售环节的什么部分，都是依据其增值额缴纳增值税，不会因为一个企业处于销售链的上端，就能够少缴纳增值税，而一个企业处于销售链的最末端就要征收比销售链上游其他企业更多的增值税，所有企业都是依据自己的增值额计算缴纳增值税，这样有利于处于不同发展阶段、不同行业的所有企业公平竞争，有利于国民经济的均衡发展。
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2.2 纳税筹划的相关理论
2.2.1 纳税筹划的内涵
纳税筹划的定义一般有狭义和广义两种，狭义的纳税筹划是指企业在不违反相关税法的规定下，企业税务人员利用各项税收优惠政策，利用不同业务税率不同，利用不同税基会有不同纳税的情况，通过调整企业的各项经营活动，从而实现降低企业纳税金额，延迟纳税时间，减少涉税风险的目的。广义纳税筹划的定义是指，企业进行纳税筹划工作的目的不仅是为了降低纳税金额和规避可能的纳税风险，企业还应该通过纳税筹划工作帮助企业降低各项生产成本，优化企业各项业务的操作流程，提高企业内部办事效率，提高企业财务管理能力，帮助企业创造价值最大化。
在日常企业经营管理过程中，许多企业的经营者和管理者可能会错误地理解纳税筹划的定义，他们可能会将偷税、漏税、骗税、避税与纳税筹划等同看待，其实纳税筹划与偷税逃税、避税有本质的区别。纳税筹划是在不违反法律的前提
