5.1 财务报表层次重大错报风险的应对措施 .....................43
5.1.1 根据企业经营特点确定风险评估侧重点 .................43
5.1.2 关注与企业偿债能力有关的财务风险 .................43
5 降低事务所发行公司债审计风险的应对策略
5.1 财务报表层次重大错报风险的应对措施
5.1.1 根据企业经营特点确定风险评估侧重点
评估重大错报风险的重要前提便是准确评价发行主体的经营状况。经营风险有两个来源,分别是外部风险和内部风险。拿五洋建设为例,它的外部风险主要有政策风险、竞争风险、宏观经济发展环境与周期影响的风险;内部风险则主要在于管理风险、战略风险以及与偿债能力相关的财务风险。
应对来自外部的风险时,审计师需要充分了解被审计单位的情况,同时还需要了解行业发展状况,也可以分析对应行业内龙头企业的情况,获取相关的财务和非财务数据,并进行对比分析,以便准确定位被审计单位的经营情况。应对来自内部的风险时,审计师应综合考虑被审单位的组织有效性和管理状况,重点关注被审单位的财务结构是否合理以及是否面临还债压力等。审计人员应该将被审计单位的组织效能、管理状况等多方面因素纳入综合考量的范围,重点关注被审计单位的财务结构是否合理、是否面临偿债压力等。
准确并且充分地评估发债企业的经营风险是执行审计工作的基础,只有在此前提下,才能更好地为接下来的审计程序制定合理全面的审计计划。
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6 结论
6.1 研究结论
新《证券法》的施行,给更多的中小企业提供了发行公司债券融资的机会,同时也为会计师事务所带来了大量业务。发债融资作为公司融资的重要方式之一,其审计业务已经成为了各大会计师事务所业务的重要组成部分,进而如何有效地降低审计风险,提高发行公司债审计的质量,也就成了会计师事务所和监管机构的重要课题。本文以大信会计师事务所审计五洋债为例,分析了影响发行五洋债审计的风险有哪些以及如何有效降低发行公司债审计风险,并得出了以下几点结论:
首先,发行五洋债审计的风险主要有财务报表层次的经营风险、与偿债能力相关的财务风险、战略转型带来的风险以及管理的风险;认定层次的风险主要是应收账款和应付账款存在虚假的会计记录的风险,还有因为审计人员风险评估不到位、审计程序安排不合理以及独立性缺失造成的检查风险。对五洋建设发行公司债审计风险影响最大的便是检查风险,审计人员在风险评估过程中,因为谨慎性不足,导致重大错报风险评估结果不实,制定的审计计划无法识别相应的审计风险,并且大信所相关审计人员的独立性缺失也是一项十分严重的检查风险。
其次,应对发行公司债审计风险时,相关策略是对应识别出的审计风险展开的,并且本文的应对措施主要是适用于五洋建设及建筑行业的。针对报表层次的重大错报风险时,应根据企业经营特点确定风险侧重点,关注企业的偿债能力与偿债风险,还要关注企业的或有负债与代偿风险。针对认定层次的重大错报风险采取进一步审计程序,注册会计师需要分析资产和负债的结构,对比行业内的龙头企业,分析企业的结构是否合理,是否存在虚假记录会计科目的可能。针对检査风险,注册会计师应加强风险意识,规范风险识别程序,严格划分风险等级,合理安排审计程序,并且完善好后期复核工作,同时事务所也应该开展与职业道德培养相关的课程,以降低检查风险,提高发行公司债审计的质量。
参考文献(略)