本文是一篇审计风险论文，本文基于财务舞弊理论和审计风险理论对辉山乳业财务造假案研究分析，寻找会计师事务所应对财务舞弊审计风险的有效方法和对策。笔者发现审计风险是客观存在的，无法完全消除，财务舞弊导致审计风险增加，那么准确的识别和评估审计风险至关重要。毕马威会计师事务所在风险识别和应对过程中存在的问题主要包括未充分识别承接业务存在的风险、审计人员配置不合理、未充分了解被审计单位环境、分析性程序不到位、存货监盘不到位、生产性生物资产计量不准确和未重点关注信息披露情况等。对于辉山乳业这种具有高风险的农业类企业，会计师事务所需要以高标准要求自己来适应不断变化的审计环境，完善自身专业素质合理安排审计项目组成员，要始终保持审计独立性，做到客观公平行事，审计意见不受其他因素影响保证其审计质量。审慎的选择被审计单位承接审计业务。注册会计师保持职业敏感度和怀疑度，对被审计单位详尽调查，关注被审计单位的企业行情，根据行业相关市场行情做出具体判断。对重点审计项目保持警惕，完善存货的审计程序，从而评估审计风险并采取合理的应对措施。
第 1 章 绪论
1.1 研究背景及意义
1.1.1 研究背景
随着经济的快速发展，企业经营活动日益复杂多样，国内外市场的财务舞弊行为屡见不鲜。一些企业在不断变化的经济环境中为了追求超额利润，融资需求等不同目的编制虚假财务报表。舞弊的手段花样繁出，令审计工作的难度日益增加。上市企业的财务舞弊事件更是屡见不鲜，有许多诸如万福生科、海联讯、银广夏等业界知名上市企业的财务舞弊事件发生，造假金额也越来越大，牵涉范围愈发广泛。舞弊事件的发生不仅损坏了公司自身的形象，还给投资者带来了巨大的损失。虚假的销售收入、虚假的利润等会计信息使得证券市场的有效性受到冲击，资本市场的秩序遭到破坏，股票的真实价值遭到质疑，上市公司的诚信面临巨大危机。监管措施的优化和相关法律法规的完善速度远远不及市场的增长速度。注册会计师在对财务舞弊的监管中具有重要的作用，随着财务造假事件浮出水面，通常伴随着会计师事务所的审计失败。会计师事务所未能及时有效的对上市公司舞弊做出识别和应对，使得审计的独立性和客观性受到质疑。会计师事务所的审计失败凸显了审计的局限性，影响了公众对会计师事务所的信心。本文主要研究辉山乳业财务舞弊案例，对财务舞弊给出合理的审计识别和应对建议。
1.1.2 研究意义
1.理论意义
现在关于财务舞弊审计风险的研究多不胜数，但至今未得出一个有效的方法来应对审计风险。国内外有非常多的文献对于上市公司的审计风险进行研究分析，但是我国在相关理论的研究还不够成熟，实践经验未能有效结合理论进行。近些年我国经济环境快速增长，越来越多的公司挂牌上市。在数量如此多的上市公司中难免会出现竞争不当的现象，发生舞弊现象的概率也有所增加。所以，会计师事务所显得尤为重要，作为第三方机构监督检查上市公司的经济活动，合理客观的做出评价和判断。而注册会计师作为企业财务报告真实有效的一个保障，却屡次出现审计失败事件，不仅给投资者造成损失，还使公众对会计师事务所失去信任，所以会计师事务所有效避免审计风险亟不可待。本文通过对辉山乳业的财务舞弊事件进行具体分析，运用理论与实际事件结合的方法阐述审计风险识别与应对方法。为此类相关事件起到借鉴的作用，丰富审计风险识别的有关研究，对完善现有理论和方法提供参考。
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1.2 研究方法及内容
1.2.1 研究方法
1.文献研究法。通过对于财务舞弊、审计风险、审计风险识别相关书籍的搜集。利用图书馆、国家哲学社会科学文献中心、知网、博硕士论文库等途径，查阅国内外相关文献。经过整合对比的方式将这些文献进行归纳总结。
2.理论研究法。查阅有关财务舞弊与审计风险相关的理论和概念，明确相关概念从开始提出到目前发生的变化。了解关于审计风险的特征，针对其特征，明晰应对财务舞弊的审计流程等，为下文分析做铺垫。
3.案例分析法。论文主要由三个方面分析对辉山乳业财务舞弊的审计风险，从会计师事务所承接业务、审计风险评估和审计风险识别入手，剖析如何有效识别与规避审计风险。探讨案例中涉及的会计师事务所的应对策略中的不足之处，从而探索合理有效的改进方案，据此提出针对性的财务舞弊审计适用对策。
1.2.2 研究内容
本文主要从五个部分进行研究，如下：
第一部分为绪论。论文开篇是研究背景，然后阐述了研究方法，之后介绍了研究内容并就国内外研究的文献进行整理分析，最后总结了研究涉及的创新点。
第二部分为财务舞弊和审计风险的概述。阐述了财务舞弊概念和舞弊手段、审计风险的含义和财务舞弊审计风险的概念，并介绍了相关理论。
第三部分为案例介绍。将详细对本文所选取的案例所涉及的相关背景、案例事件回顾以及会计师事务所审计失败进行客观描述。
第四部分为案例分析与讨论。本部分主要分析会计师事务所未识别出审计风险的原因。先分析会计师事务所在承接审计业务时存在的缺陷，然后找出审计风险评估中存在的问题，最后就审计风险应对中的不当之处进行剖析。
第五部分为完善财务舞弊审计风险的识别给出的建议，从会计师事务所角度和注册会计师角度提出防范对策及建议。
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第2章 相关概念和理论分析
2.1 财务舞弊概述
2.1.1 财务舞弊的定义
对于财务舞弊的概念，国内外学者都赋予了不同的含义。美国上个世纪九十年代《审计准则公告》里定义，蓄意编制虚假的财务报表就是舞弊。二十世纪初美国出具的《审计准则第 99 号—财务报表审计中对舞弊的考虑》中规定“为了欺骗财务报告使用者而对财务报告中列示的数字或其它注释进行有意识的错报或忽略。”我国出具的《独立审计具体准则》中写明舞弊是一种故意行为，这种行为会导致财务报表不实反映。在企业中财务舞弊的主体分为员工层主体和管理层主体，而绝大多数财务舞弊的主体为管理层主体。在对有关于财务舞弊的众多案例观察中可以发现，管理层的权利在控制之上，蓄意实施欺骗性的手段对财务报表进行造假。
2.1.2 财务舞弊手段
1. 利润类欺诈手法
上市公司通过操作利润表项目来虚增收入和利润，主要进行收入操作和成本费用操作对利润表舞弊。收入操作主要的方式是收入虚构和收入的跨期调节等。收入虚构是企业常常通过虚构交易的手法虚增利润，包括编造销售客户、虚构合同和协议、虚增应收账款和销售收入。收入的跨期调节是指企业没有按照规定的时间确认收入，提前确认收入使得当年的收入虚增。
成本费用操纵也是对利润表舞弊的一种方式，通常包括少计成本费用和成本费用跨期调节等。少计成本费用往往利用少算成本或者费用资本化达到扭亏为盈的结果。一是企业不遵守销售配比原则销售商品结转销售成本，使得账面金额高于实际金额。二是资本化支出和费用化支出划分不合理，企业将应当计入当期损益的费用计入资本化支出，资产达到预计可使用状态后发生的借款应该费用化，但是一些企业将其列入固定资产或在建工程。成本费用跨期调节指的是一些公司没有按照规定的时间记录费用，没有及时调节费用使利润表产生差异。
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2.2 审计风险概述
2.2.1 审计风险的定义
审计风险是指审计人员审查企业的财务报表后对财务报表产生错误判断，得出不恰当的审计结论的可能性。其具有客观性、可控性、普遍性、潜在性等特征。审计程序中抽样审计必不可少，这就决定了审计结果会产生一定程度的误差，这种误差可控但不能消除。审计风险是多个因素共同导致的结果，每个环节都存在风险，任何环节出现失误都会增加审计风险。审计人员并非故意所为，审计风险具有无意性这一特点，但是可以通过识别风险领域，采取相应的措施加以避免。
审计风险侧重点在于注册会计师按照正确的审计程序和准则进行审计工作，但有时会由于采取抽样的方法或是被审计单位的有意掩盖而并无法发现舞弊行为等。审计过程中程序的繁杂和被审计单位的不同环境特征等因素，审计风险一般是不可避免的存在，无法完全消除，人们只能通过不断改变审计风险发生的条件来尽可能地让审计风险发生率降低。
2.2.2 财务舞弊审计风险识别
财务舞弊审计风险的识别是指审计人员在审计财务报告的过程中认识到哪些方面存在舞弊风险的过程。财务舞弊的审计风险主要可以概括为两方面，整体的财务报表层次和具体认定层次。审计人员需要从财务报表层次对企业管理模式加以分析，考虑内部控制的有效性，了解内部控制情况和内部控制制度执行的有效性。同时，在进行审计的构成中对具体认定层次实施全面的审计程序，重视可能存在重大错报风险的会计科目。一旦发生财务舞弊行为，通常会涉及到多个会计科目。审计人员首先要分析存在的风险有哪些、需要考虑有哪些风险然后再分析是什么原因导致的风险，用什么方法识别风险以及风险事故的后果是什么。
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第 3 章 辉山乳业案例介绍 ....................................... 11
3.1 辉山乳业简介 ................................... 11
3.2 毕马威对辉山乳业审计失败 ............................. 11
3.3 辉山乳业财务舞弊事件回顾 .................................. 13
第 4 章 辉山乳业审计中风险识别与应对存在的问题 ..
