本文是一篇审计风险论文，随着全球互联网时代的到来，很多和互联网相关的媒体传播型文化产业也在不断出现，而网络游戏直播就是其中的一个颇有代表性的新行业。随着游戏直播市场的规模越来越大，行业资本快速扩张，以及越来越多的直播平台上市，直播平台的审计工作也亟待解决，因此迫切需要对于这一领域的研究分析。首先，通过其独特的运营模式，可以分析出游戏直播行业的特征，主要包括行业经营门槛低、企业生命周期短、刷流水现象普遍等问题；同时，作为互联网企业，游戏直播平台的审计环境也有所变化，由于对信息系统的依赖性，需要增加对信息系统的审计工作，技术环境上则需要广泛运用 IT 技术进行审计工作。
1 绪论
1.1 研究背景
从收入来看，中国从 2016-2019 连续四年蝉联全球最大游戏市场，并且将会继续保持很长一段时间。根据艾瑞咨询（iResearch）的数据，2019 年中国游戏市场收入为 282 亿元，到 2023 年将达到 415 亿元。同时，中国也是全球游戏玩家数量最多的国家，预计将从 2019 年的 6.83 亿增长到 2023 年的 8.78 亿，占全球游戏人口的 28％以上。
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1.2 研究意义
随着游戏直播的快速发展、市场规模的逐渐扩大，更多直播平台的谋求上市，游戏直播平台的经济影响力也越来越大，行业的审计风险研究也越来越具有应用价值。通过对游戏直播行业审计风险的研究，能够帮助行业健康稳定的持续发展。
从学术意义来说，目前针对直播平台审计风险的研究成果还很缺乏，也没有相应的审计准则和指导意见。通过对斗鱼直播平台审计风险的研究，可以在这方面做出一点微薄的贡献。
游戏直播平台作为“互联网+”新时代背景下的产物，从诞生以来就备受关注。随着游戏直播平台的快速发展，相关的研究文献也越来越多，与之相近的视频网站研究和游戏企业研究的成果也有一些。通过互联网和知网研学收集的相关的文献和资料，同时结合艾瑞咨询、艾媒咨询、伽马数据等大数据分析平台发布的游戏直播行业分析报告，对游戏直播平台的宏观环境、行业特征、运营模式等方面进行研究。
由于游戏直播平台的快速发展，目前市场上存在着规模不同的游戏直播平台超过 200 家，各平台的发展方向、运营策略都稍有不同。本文选取的是作为行业头部企业之一的斗鱼 TV 进行案例研究，主要原因是斗鱼直播平台于 2019 年 7 月17 日刚刚上市，公司财务报表、运营数据等都才刚刚公开，值得分析和研究。同时斗鱼作为国内第二家在美股上市的游戏直播平台，在整个行业中极具代表性。通过对斗鱼直播平台的融资发展、经营现状、财务分析、运营模式分析，并结合整个行业生命周期、外部环境、平台特征等因素，对斗鱼直播平台的审计风险进行研究。
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2 文献综述
2.1 审计风险相关研究
2.1.1 现代风险导向审计模型
现代风险审计导向模型不是对传统审计的推翻，而是在传统审计模型的基础上发展起来的。AICPA（1983）提出审计风险模型，公式为“审计风险=固有风险*检查风险*控制风险”，该模型可以解决认定层次的错报，但对战略和宏观层面的风险无能为力。IFAC（2003）发布新准则，重新修订审计风险模型，将审计风险模型重新定义为“风险＝重大错报风险*检查风险”，该准则要求注册会计师在审计过程中分别从财报和认定两个层次更深入地评估企业风险。中国财政部（2006）提出的新审计准则中要求审计人员在审计工作时要运用新的审计风险模型，即“审计风险=检查风险*重大错报风险”，同时，要求审计人员应用此模型来对被审计单位实施风险评估程序。从此以后，国内对审计风险的研究正式与国际同步。
2.1.2 现代风险导向审计风险识别与评估
W.Steve Albrecht（1995）提出了舞弊三角理论，通过动机和压力、机会和借口三个因素来解释舞弊行为的发生，可以帮助注册会计师识别潜在的舞弊。Seidd、Timothy（2014）认为注册会计师要想有效降低审计风险，应当针对识别出的重大错报风险运用合理的审计程序以及审计方法。Ana Maria、Elena（2015）认为审计程序的关键步骤是识别与评估审计风险，但是由于社会在不断发展，企业所处的经济环境、行业状况也在不断变化，因此审计师应该不断改变识别与评估审计风险的方法与技术，并且应该重点关注中小企业的审计风险防范措施，同时有必要在人工的审计程序上运用计算机辅助审计技术。周娴晨（2018）基于互联网企业运营环境较差、社会信用度不足、相关法律不健全的现状，分析了互联网企业常见的审计风险包括管理结构不完善、产品更替太快成熟度不足、技术创新薄弱，并提出了对应的优化措施。郑东红（2019）针对互联网金融企业，总结出经营风险较高、组织架构不完善、审计线索隐蔽化三个方面的审计风险，并提出完善内部测评、合理分工与协作、促进审计技术提升的相应建议。
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2.2 游戏直播平台相关研究
2011 年 6 月，Twitch.TV 成立，标志着网络直播的诞生。之后以其为代表的网络游戏直播的快速发展引起了越来越多的国外专家学者的关注，对于游戏直播的研究也日渐丰富。国内对于游戏直播平台的研究是近 5 年开始兴起的，在知网上搜索“直播平台”，发现经济与管理科学的相关文献共有 417 篇，大部分文章是从 2015 年末开始出现。
分析已有的研究文献，发现大多都是从商业、盈利模式和行业监管方面对网络直播平台进行研究。
2.2.1 游戏直播平台商业模式和盈利模式
张志鹏(2015)认为游戏直播平台作为媒介，将原本单一的传输通道变为能够通过互动带来经济利益的平台，通过各方的资源整合，将游戏与媒体的关系带入了一个全新的领域。苏落(2016)提出“品牌+直播+明星”、“品牌+直播+发布”、“品牌+直播+电商”等一系列直播平台营销模式，认为直播的传播方式将以极快的速度更新迭代。王学涛（2017）通过对欢聚时代直播平台的利润变化与分解，指出直播平台的核心竞争力来源于技术效应而非运营效应或行动效应，同时提出直播平台想要稳定发展，应当与主播、版权方、商家、公会等多方形成完整的盈利模式产业链条。Eun Yu（2018）通过对韩国游戏直播平台 AfreecaTV 为期三个月的观察，对超过两百万名用户的打赏行为进行了数据分析，指出观众打赏行为的动机是出于社交化行为。李彦霖（2019）通过斗鱼对企业不同发展阶段的盈利模式进行的风险管理的案例,剖析了斗鱼在初创期稳固利润源、发展期扩充利润点、成熟期应用利润杠杆这三个阶段进行风险管理的实施程序并对其实现效果进行评价。
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3 直播平台相关概念、特征及审计环境 ................................. 9
3.1 直播平台相关概念 ................... 9
3.1.1 直播平台概念 ...................... 9
3.1.2 直播平台分类 ............................... 9
4 斗鱼直播平台概况及风险评估 ....................... 14
4.1 斗鱼直播平台公司概况 .................... 15
4.2 了解被审计单位及环境 .................. 17
5 斗鱼直播平台重大错报风险分析 ........................ 14
5.1 财务报表层次重大错报风险 ....................... 25
5.1.1 斗鱼直播平台经营风险 ..................... 25
5.1.2 斗鱼直播平台法律法规风险 ................................ 26
6 游戏直播平台审计风险的应对措施及建议
6.1 针对重大错报风险的相关建议
6.1.1 根据游戏直播平台经营流程确定风险点
想要合理评估游戏直播平台各项风险因素对于企业经营风险的影响，应当首先了解直播平台的业务流程，再根据各个平台业务流程的特点确定风险点。审计人员在对游戏直播平台进行审计时，应当先熟悉平台的经营流程及经营风险，进而合理评估企业的重大错报风险。游戏直播平台以平台模式经营为主，收入主要来自用户打赏收入以及广告和游戏联运收入，成本则主要来源于礼物分成和内容成本，以及网络带宽成本。斗鱼直播平台运营模式如下图所示：
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7 结论与不足
7.1 结论
随着全球互联网时代的到来，很多和互联网相关的媒体传播型文化产业也在不断出现，而网络游戏直播就是其中的一个颇有代表性的新行业。随着游戏直播市场的规模越来越大，行业资本快速扩张，以及越来越多的直播平台上市，直播平台的审计工作也亟待解决，因此迫切需要对于这一领域的研究分析。
首先，通过其独特的运营模式，可以分析出游戏直播行业的特征，主要包括行业经营门槛低、企业生命周期短、刷流水现象普遍等问题；同时，作为互联网企业，游戏直播平台的审计环境也有所变化，由于对信息系统的依赖性，需要增加对信息系统的审计工作，技术环境上则需要广泛运用 IT 技术进行审计工作。
其次，通过分析游戏直播行业头部企业——斗鱼直播平台的审计风险，基于现代风险导向审计模型对斗鱼直播平台的重大错报风险和检查风险进行了分析，通过对斗鱼直播平台及其环境的了解，对斗鱼直播平台的风险点进行评估：（1）市场竞争激烈、扩张战略以及盈利能力不足带来的经营风险；（2）股权结构变化导致的创始团队控制权弱化；（3）组织结构扁平化
