本文是一篇审计风险论文，本文通过查阅国内外已有的文献，分类梳理并归纳研究成果。在相关文献和理论的基础上，选取映客作为网络直播行业的典型案例，运用现代风险审计模型，对该案例进行具体分析。得出案例公司重大错报风险和检查风险的风险点以及其成因：（1）财务报表层次的重大错报风险主要由行业政策监管、知识产权纠纷、激烈的行业竞争、盈利模式较为单一等因素导致。（2）认定层次的重大错报风险主要由虚拟物品的收入确认、无形资产的确认和后续计量、信息化环境下内部控制功能存在局限性等因素导致的。
1 引言
1.1 选题背景与研究问题
随着移动互联网技术的日益进步，以及智能移动设备的推广，以网络直播平台为代表的新媒体发展日益繁荣。网络直播企业经历了 PC 端的雏形探索和初期启动，在移动互联网时代进入了高速发展期。2016 年被称作中国移动直播的元年, 以YY、斗鱼、映客和花椒为代表的泛娱乐直播引爆全民风潮，移动直播跻身移动互联网风口，伴随着资本和巨头大量入场，直播市场体量骤增，整个行业进入“千播大战”时代。而后，激烈的市场竞争与日益严格的政策监管推动行业理性发展，移动直播进入稳定发展阶段，优质内容及创新玩法方向日益精细化。目前，网络直播业务模式日渐成熟与完善，网络直播行业进入稳步发展阶段。同时，“直播+”的概念的兴起与“5G”技术的发展又为该行业带来了新的挑战与机遇。CNNIC 发布的第 44 次《中国互联网络发展状况统计报告》中指出，截止 2019 年 6 月，我国网络直播用户规模达 4.33 亿，较 2018 年底增长 3646 万，占网民整体的 50.7%。同时，国家统计局公布数据显示，2019 年，全国人民教育文化娱乐消费支出达到 2513 元人民币，同比增长 12.9%，文化消费市场快速扩张，不仅催生了行业孕育出更多新业态与消费模式，同时，也推动传统产业走向全面升级。网络直播与多个产业的跨界融合日益成熟，“直播+”正在为影视、电商、教育、企业服务等行业开启新的发展，例如“直播+电商”为传统电商平台增添了更多的流量增量和表现形式。
然而，网络直播平台的高速发展也带来的许多潜在的风险。从行业整体的角度来看，在行业整合的阶段完成之后，竞争的参与者变少了，但头部玩家的竞争力却更强了，尤其是在内容监管趋严的大环境下，只有领先的直播平台，才能够构建内容和技术的壁垒，市场激烈愈发激烈，增量市场竞争慢慢向存量市场竞争过度。随着移动互联网红利期的退热，融资问题也越来越突出。从盈利模式的角度来看，网络直播企业主要通过虚拟物品和投放广告等业务实现盈利，收入来源较为单一且不稳定，而企业进一步扩张所需的后期的推广、签约、宽带等支出却必不可少。同时，直播平台虚拟物品的收入的确认问题，无形资产的确认和后续计量问题，网络信息环境下内部控制存在的新风险，都对企业的信息披露带来了挑战。以上种种风险都凸显了对网络直播企业进行审计的重要性。
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1.2 研究思路和本文框架
本文研究思路：首先，了解国内外学者针对网络直播企业审计的相关研究现状及不足；其次，结合委托代理理论和现代审计风险模型，分析网络直播行业的特点及其审计风险成因；然后，分析案例公司在重大错报层面和检查风险层面存在的风险；最后，针对网络直播企业的审计风险提出应对措施和建议。具体分为以下六个部分：
第一部分：主要介绍本文的研究背景和研究问题，研究思路与本文框架，研究内容和研究方法，本文特色与应用价值。
第二部分：首先对现有文献进行的回顾和总结，，然后对本文研究分析的理论基础予以说明，为接下来的研究过程奠定文献支撑和理论基础。
第三部分：本部分先简述网络直播企业的概念和审计的特殊性，然后分析其进行审计应该注意的风险点及其成因。
第四部分：首先介绍案例公司映客的发展历程、收入来源情况以及整体经营状况，再从重大错报风险和检查风险两个角度出发，对映客可能存在的审计风险进行分析。
第五部分：结合网络直播企业的特点、审计风险及成因以及案例分析的具体情况，从重大错报风险和检查风险两个层面，分别提出相应的应对措施。
第六部分：整体总结了本文的研究情况，并对相应的结论进行整理和分析，最后结合本文的研究情况指出本文研究的不足之处。
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2 文献回顾与理论基础
2.1 文献回顾
2.1.1 审计风险定义的相关研究
关于审计风险的概念，目前尚未形成统一的定论。虽然国内外学者们就此展开了许多的研究，但着重于该概念的角度与结论各不相同。在上世纪 50 年代，美国杰出会计学家柯勒在 1952 年编著完成并出版的《会计师词典》中将审计风险界说为：一是财务报表虽已通过鉴证，但被审计单位的财务状况和经营成果未能公允地被反映的可能性；二是审计人员在进行审计工作时，未能觉察到被审计单位的重大错报的可能性。这可能是对于审计风险这一概念最早进行划分的研究之一。Arenesetal.（1992）提出审计风险的定义为注册会计师为被审计单位出具无保留的审计意见，认为财务报表不存在重大错误的情况下，财务报表实际上有重大错误的可能性。周萍（2000）认为审计风险由两方面风险构成，一方面是财务报表所固有的重大错报风险, 另一方面是审计人员在执行审计工作后认为报表并不存在重大错报的风险。
上述研究多是从“意见不当论”视角来进行概念划分，学术界还有一种“损失可能论”。阎金锷、刘力云 (1998) 提出审计风险是指审计主体遭受损失的可能性。张楚堂（2001）在考虑了审计人员行为后，认为在特定情况下审计风险也可以被定义为因审计人员进行了不恰当的审计行为，而导致审计主体发生损失的可能性。朱小平、叶友（2003）在对比了“损失可能论”和“意见不当论”后，认为“意见不当论”的内在逻辑更恰当，更能反映审计的本质。陈正林（2006）认为“损失可能论”更多的是指审计师风险，应该将审计师风险和审计风险分开辨别。
目前，国际审计准则第 25 号《重要性和审计风险》将审计风险定义为:“审计风险是指审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的风险。中国的审计准则与国际准则在对审计风险的解释上认为基本一致，中注协在其公布《中国注册会计师审计准则第 1101 号》中将审计风险定义为：财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。
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2.2 概括性评述
从上述关于审计风险的概念和模型，以及网络直播行业及其审计风险的研究中可以看出，国内外学者做的比较成熟和完善的研究集中于审计风险，并随着时代的发展而不断深入，实行了许多系统的分析工作和总结工作来界定审计风险概念和建立审计风险模型。对于传统审计风险的识别与防范研究方面，众多学者从不同的角度研究相关问题，形成了较为完整的分析框架。
然而就现有研究来看，学者们对于网络直播企业的研究相对较少，对于网络直播企业审计风险的研究更为稀缺。网络直播企业面临着激烈的行业竞争和日益规范的监管，虚拟商品收入确认的存在复杂性，无形资产入账价值和使用寿命难以估量，信息系统下的内部控制存在薄弱之处，传统的审计风险的理论研究及防范措施无法有针对性地应对网络直播企业的审计风险。网络直播行业的审计缺乏理论指导和实践经验积累，这是目前亟需解决的问题。
因此，本文结合网络直播企业自身特点，对网络直播企业的审计风险点及其成因进行梳理，结合案例公司映客的具体情况，分析其审计风险的具体表现形式，并提出有针对性的防范网络直播企业审计风险的措施。
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3 网络直播行业审计风险成因分析 .................................11
3.1 网络直播企业概述 ................................11
3.1.1 网络直播企业的概念与分类 ..............................11
3.1.2 网络直播企业的盈利模式 ........................... 11
4 映客直播审计风险案例分析 ..............................23
4.1 映客基本情况简介 ......................23
4.1.1 发展历程 .........................23
4.1.2 收入来源情况 .......................24
5 网络直播企业审计风险的应对措施 .......................41
5.1 财务报表层次重大错报风险的应对措施 ............................41
5.1.1 对企业经营情况进行全面分析 .........................41
5.1.2 关注非财务信息 ......................42
5 网络直播企业审计风险的应对措施
5.1 财务报表层次重大错报风险的应对措施
5.1.1 对企业经营情况进行全面分析
全面分析和评价网络直播企业的经营情况是正确评估重大错报风险的关键，针对目标企业的经营现状，对其业务经营范围、经营风险、公司人员尤其是高管人员的背景等进行全面、科学的分析和判断；企业的内部控制环境、虚拟货币的管理和研发过程等也要进行深入全面分析；对企业主管机关、内部审计报告等进行分析和研究，对于企业内外部风险尤其要重点分析。
对网络直播公司来说，外部风险主要是行业监督政策、版权纠纷、激烈竞争带来的盈利能力下降和盈利模式单一使得各大平台向外扩张并建立丰富的产品矩阵。为全面分析企业额的经营状况，需要充分了解该直播平台在行业中所处的位子。内部风险则主要体现在被审计企业的组织结构、管理状况
