本文是一篇工商管理论文，笔者认为我国乳制品产业具有广阔的市场空间，整体发展形势较为良好。但因企业发展年限较短，仍需采取诸多措施去改进企业管理体系，提升企业管理效能。目前，K 乳业公司已被立案调查，未来走向尚未可知，不论是合并收购还是凤凰涅槃，持续优化企业内控体系，是企业后续生存发展的根本保证。因此，本文根据 K 乳业公司内控体系存在的不足，制定了可行的改进方案。但企业所处的市场环境是在动态变化中，所以企业内部控制体系也应根据市场变化，进行及时的调整和优化，以确保企业能稳健、可持续的发展。
第1 章 绪论
1.1 研究背景及意义
1.1.1 研究背景
伴随产业结构的转型升级，企业规模的边界也在不断延伸，其面临的问题也就接踵而至。而内部控制作为目前企业加强管理的一个重要工具，越来越受到管理层的青睐，内部控制体系建设也成为企业运营机制建设的重点。2008 年，政府机构正式颁布《企业内部控制基本规范》，明确上市企业的基本操作规范，并要求上市企业定期披露内部控制报告、财务报告、审计报告等，在一定程度上更为规范了上市企业的内控工作，同时还有利于企业每年进行年终总结，发现自身的问题并找到相应的对策[1]。
而乳品作为日常生活必需品，直接影响着消费者的人身安全，同时，乳品行业不断发展的同时还可以带动我国一产和二产的共同发展，在市场中具有举足轻重的地位。而近几年从“三鹿奶粉”事件到“黄曲霉素”事件都无疑在社会群众中引起轩然大波，人们不仅仅关注乳业公司的产品，同时还关注着产品背后的企业文化、公司声誉等等。所以各大乳品企业不论是在食品的质量方面还是公司的运营方面都必须尽善尽美，这样才能保证企业的良性发展。
而作为 HN 省龙头企业的 K 乳业公司有着极大的影响力，特别是其“小白袋”牛奶的销售，更是令 K 乳业公司一跃成为在消费者心中颇具影响力的乳品企业。但其却因违法违规收到了证监会立案调查通知书。自 K 乳业公司被立案以来，其负面新闻更是层出不穷，在 2018 年 12 月执行法院两次查询 K 乳业公司账面存款以期可以归还奶农的款项时，发现其账户中只有零星的存款。同时，K 乳业公司被地方法院列入失信企业名录高达 10 次以上，并于 2020 年 6 月 23 日正式停牌更名为“ST K 乳业”。K 乳业公司之所以出现这样的问题与其内部控制体系有着莫大的关系，资料显示，K 乳业公司控股股东借助非经营性项目，挪用企业资金规模高达 18.65 亿元，而 K 乳业公司之所以存在这么多问题主要还是 K 乳业公司对于内部控制不重视造成的。公司在乳品产品发展到一定阶段时，盲地拓宽自己的商业板块，延长自身产业链，大力发展房地产，使其主营业务出现了资金短缺等一系列问题，但由于 K 乳业公司是上市公司，根据《规范》的要求，需要披露其财务报表，为了安抚股东，K 乳业公司不得不开始粉饰财务报表，欺骗了广大投资者和消费者。而上述这些情况均可以发生的原因，究其根本还是目前 K 乳业公司没有有效的内部控制制度，其有效性极低，所以构建合理合法合规的内部控制体系是目前 K 乳业公司亟待解决的。
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1.2 国内外研究综述
本文文献综述部分内部控制的缺陷、内部控制有效性分析等两个维度展开叙述。
1.2.1 国外研究综述
（1）内部控制的缺陷
在国外的文献研究中，国外学者更倾向于用以实证分析的方式来分析内部控制的缺陷。Heather M. Hermanson（2000）认为内控报告可以有效的披露内部控制的缺陷，学者选取 1998-2000 年期间的上市企业展开研究，发现部分企业不能够定期向社会公众披露企业信息，披露的信息内容质量偏低，内部控制缺陷大[2]。Heys Kevin（2009）选取纳斯达克上市企业的内控报告展开研究，认为企业在准备上市阶段存在盲目投资现象，而上市完成后将回归理性，结果表明内部信息缺陷的主要弥补手段是内部信息披露[3]。Yu Soon Mi，Park Sang Bong（2011）通过企业内部控制缺陷披露前后账面税金进行对比，实验结果表明内部控制缺陷越大的公司上缴的税费越多，而会计信息质量差的公司不仅仅税费交的多，高级管理人员的“黏性”也不大[4]。Khurram Ashfaq，Zhang Rui（2019）调查了南亚的内部控制披露情况，以此来确定南亚地区的内部控制有效性情况。他们从巴基斯坦和印度的三年（2013-2015 年）中抽取了 100 家非金融公司的样本，而根据市值从孟加拉国选择了 93 家公司进行对比，结果表明南亚的内部控制在董事会和审计委员会的特征、政府的所有权以及外国证券交易所上市和执行效果等方面存在缺陷，如果政府不对存在重大内部缺陷的企业进行处罚，内部控制永远都存在着缺陷[5]。Houngsung Kim，David S. T. Matkin（2020）选取纽约州的 19 年县级数据小组来检验财务状况是否会影响内部控制缺陷的可能性。而研究结果表明，随着企业财务状况的恶化，内部控制缺陷的发生率和严重性也会增加[6]。
图 1.1 技术路线图
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第2 章 内部控制相关理论概述
2.1 内部控制的定义及要素
2.1.1 内部控制的定义
根据美国审计委员会颁布的《审计准则公告》，企业内部控制指：“在一定的环境下，企业为增强经营效率，提高资源利用效能，实现预期经营目标，在企业内部开展一系列调节和制约活动的组织、计划、程序和方法”[23]。根据我国制定的《企业组织内部控制基本规范》，内部控制指：“企业经营过程中，企业内部组织形式、职责分工的制度安排”[24]。
2.1.2 内部控制的要素
（1）内部环境
内部环境是企业实施内部控制体系建设的基础，其内容具体包括：治理结构、机构设置、人力资源政策、权责分配、企业文化、内部审计等[25]。内部环境对企业稳健、有序的经营发挥着重大的贡献作用，如果内部环境良好，管理层、董事会等会提升自己的内控意识，使得企业的发展更为迅速。
（2）风险评估
风险评估是董事会、管理层或全体员工根据可能因素进行风险识别、风险应对的一种方法[26]。企业需要分析自己的发展目标、行业定位、企业文化。经营活动等构建完整的风险评估体系进行评估，如公司无法合理的了解自己面临的风险，那可能会出现盲目扩张或盲目缩小的现象，甚至在最后出现财务造假的现象。
（3）控制活动
控制活动是执行风险评估业务后，根据风险评估等级和风险影响程度，制定行之有效的改进策略，将企业经营风险限制在最低水平[27]。通常而言，风险控制活动具体包括：岗位不相容机制、企业资产保护、绩效评估、授权审批机制、会计信息系统等。当企业风险完成时，就应制定风险应对方案，对业务风险进行综合治理，便能高效地完成风险管控，以支持企业稳健、有序地开展。
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2.2 内部控制的目标及原则
2.2.1 内部控制的目标
根据《企业内部控制基本规范》，企业内控体系应满足的基本目标包括：战略目标、合规性目标、安全目标、经营目标、报告目标。企业经营应建立在合法合规的前提下，增强企业经营效能，保障企业资产安全，向社会公众披露真实完整的相关信息，以支持企业稳健、可持续发展。总而言之，企业内部控制体系的主要目标，是满足企业的经营模式和发展理念[30]。
2.2.2 内部控制的原则
企业经营过程中的内部控制体系，是处在持续改进和调整状态中的。但企业在构建内部控制体系时，需遵循一些基本原则[31]：
（1）重要性原则。企业构建的内部控制体系，在将全部业务纳入监管范围内之际，也需重点关注部分关键业务、重大风险领域，并采取更严格的管控标准，避免重大风险的发生。
（2）成本效益原则。企业在实施内部控制业务时，应注重执行成本与预期收益间的平衡关系。采取科学、有效的治理措施，用最低的成本实现最佳的治理效果。
（3）制衡性原则。企业在构建内部控制体系时，应关注岗位权责分配、授权机制等，在业务有序运转的同时，也能实现相互制衡、相互监督。
（4）适应性原则。内部控制体系应能支持企业经营发展战略，并能根据国家产业政策、市场资源配置等因素，及时地作出修订和完善。
（5）全面性原则。内部控制体系应能覆盖企业经营的全部业务，并将业务的决策、跟踪、总结等环节纳入监管范围内。
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第 3 章 K 乳业公司内部控制现状....................... 13
3.1 K 乳业公司概况............................... 13
3.2 K 乳业公司内部控制现状分析.................................. 13
第 4 章 K 乳业公司内部控制问题分析................................ 27
4.1 内部环境问题................................27
4.1.1 董事会结构不合理...........................27
4.1.2 管理体系不完善.....................................28
第 5 章 K 乳业公司内部控制优化建议.................................. 39
5.1 内部环境问题............................................39
5.1.1 完善公司治理结构.....................................39
5.1.2 优化职能部门结构......................
