1 导论
1.1 研究背景
《关于加强资源环境审计工作的意见》（以下简称《意见》）于 2009 年 9 月由国家审计署制定颁布，《意见》中明确规定，“各级审计机关逐步将审计范围从土地资源和水资源环境审计扩展到海洋资源、森林资源、矿产资源等领域”。
2011 年 12 月，国土资源部制定了《矿产资源节约与综合利用“十二五”规划》，旨在深入贯彻落实节约优先战略，加快转变矿业发展方式，立足国内提高资源保障能力，以实现资源节约型、环境友好型社会的建设。
2013 年 10 月召开党中央十八届三中全会，会议颁布了《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》(以下简称《决议》)，《决议》指出“要健全自然资源资产产权制度和用途管制制度，实行资源有偿使用制度和生态补偿制度”。基于《决议》内容，国务院制定了深化资源领域改革总体方案，对健全完善自然资源管理体系提出了具体措施。矿产资源是一种常见的自然资源，是经济社会发展的重要物质基础，深入开展矿产资源资产离任审计，是新形势下审计监督服务国家治理的必然要求及重要举措。
2014 年 7 月 26 日到 9 月 29 日，根据中央统一部署，青海省接受了中央第三巡视组的巡视。在此次巡视工作过程中，企业无证开采、以采代探及越界开采等违规违法行为屡次发生，矿产资源开采审批和监管中违纪违规操作等问题暴露无疑，甚至有些领导干部以权谋私，通过违规违法来干预土地的出让或工程的建设，一些领导干部在财政资金管理过程中违规违纪的情况屡见不鲜。
为了贯彻党中央国务院有关部署、加快国家相关政策落实到位，为了维护国家矿产资源安全、实现矿产资源有序开采，同时也为了推进山西省矿业领域反腐败斗争的顺利进行、促进矿产资源开发走上健康发展之路，作为资源审计重要內容之一的矿产资源资产离任审计无疑将成为审计部门未来一段时期的主要工作任务。
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1.2 研究目的及意义
1.2.1 研究目的
研究矿产资源资产离任审计评价指标体系的目的可以分为宏观和微观两个层次。本研究从宏观上希望能够为维护国家或地区的资金或资源安全做出贡献；微观上希望达到的目的是通过系统评价、规范监督、创新改良等方式，使矿产资源资产管理者能够在任期内制定出科学合理的方针政策，更好地把控资金管理、资源的配置、保护和利用，使矿产资源的开发利用合理、合规、合法并符合经济性、效果性、效率性和可持续性，最终实现地区所设的宏观目标。
当前矿产资源资产离任审计的存在的一大问题是还没有一套统一的、完整的、科学的评价指标体系，本研究的目的就是要在学术上探讨解决这个问题的方法，即探寻如何构建矿产资源资产离任审计评价指标体系，以提高离任审计的质量和可比性，期望能为审计实务提供借鉴。
1.2.2 研究意义
矿产资源资产离任审计评价是矿产资源资产离任审计的关键环节，在评价方法中，指标的选择与设立是其核心，科学合理地设计评价指标体系是矿产资源资产离任审计评价的基础性步骤。因此，对矿产资源资产离任审计评价指标体系的构建进行研究，有着重大的理论与现实意义：
（1）理论意义
矿产资源资产离任审计是随着经济责任的发展而产生和发展的，矿产资源资产离任审计的研究可以促进经济责任审计与环境审计的融合发展，三者相互关联、相互制约。同时，本文对矿产资源资产离任审计评价指标体系相关的理论问题进行深入、系统的研究，有利于丰富和完善经济责任审计理论框架体系。
此外，定性评价受主观因素影响较严重，定量评价又难以量化。为达到矿产资源资产离任审计评价指标体系的科学化，必须依据审计的实际情况，把定性评价和定量评价有机结合，形成完整、科学的离任审计评价指标体系，这样才能进一步提高审计质量。
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2 相关基础理论概述
2.1 离任审计理论
从不同的角度划分，离任审计分为不同的种类，本研究分别从审计单位性质和审计内容两个角度对离任审计进行分类。
（1）依据被审计单位性质划分
从被审计单位性质的角度出发，离任审计可分为两种：一种是党政领导干部任期离任审计，另一种是国有企业领导人员任期离任审计。党政领导干部任期离任审计，包括对国家的检察机关、审判机关和党政机关的正职领导干部的任期离任审计和对事业单位和群众团体的党政正职领导干部的任期离任审计。国有企业领导人员任期离任审计，主要是针对国有独资企业和国有资产占控股地位或主导地位的股份制企业的法定代表人从任期开始到任期结束这一段时间内的工作的审计。
这种划分主要是从政企分开的改革思路出发，重点考虑国有企业与党政机关在工作内容、工作性质、管理体制和运行机制等方面存在差异，其目的是使审计机关对国有企业及党政机关分层次、有重点地开展审计工作。
（2）依据审计内容划分
从离任审计的内容来看，可以分为两类：任期离任审计和破产离任审计。
任期离任审计，是指领导干部因多种原因不再担任本职务（这些原因一般包括任职期满、退休、调任、 免职、 辞职等），但为了给予经济责任人在任职期间应承担的目标责任的完成情况一个客观评价所必须进行的一项工作。对离任者在任职期间的监督评价内容主要有资产保值、增值及负债情况、经营成果的真实性、法律法规和内控制度的执行情况等方面。此类审计不仅可以对离任者在职期间经济责任进行综合评价，而且同时也可以为上级对领导干部的考核任命提供可靠的依据。
破产离任审计是审查并确认是什么原因导致了企业的破产，找出企业破产责任人，使其承担应付的责任，从而使破产企业的财产物资得到保护。财产物资的监督主要包括资产价值评估、破产资财的变卖及分配、破产清算时资产及负债项目的确认等。这类离任审计重点强调全面审计企业破产的整个过程，明确经济责任应该由谁来承担，从而确保企业破产清算能够顺利开展。
对于本研究的矿产资源资产离任审计，依据审计单位性质和审计内容划分，属于对党政领导干部任期离任审计。
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2.2 公共受托责任理论
在经济学与政治学领域中，一个最重要的概念就是公共受托责任，它同时具备现代经济学与政治学的制度性特征，政府权力的行使因公共受托责任的要求而合法（Ctewart, 1984）。自 20 世纪 60 年代和 70 年代以来，西方学者对公共受托责任理论进行了深入系统的研究，主要是从绩效评估与绩效审计、公共行政、政府财务报告与内部控制、政府治理与战略管理等角度出发。
在我国，“受托责任”是由英文“Accountability”一词翻译来，最早出处是中国著名会计大师杨时展先生的文章。杨时展（1990）写道“受托责任是一切审计工作的出发点”、“审计不仅因受托责任的发生而发生，而且因受托责任的发展而发展。”杨时展（1992）还写道“无论是公私领域，营利事业或者是非营利事业，负责经营管理的人比任何时候都清楚，自己经营管理的资金并非自己所有，而是委托人委托自己经营管理的，自己对这些资金本身及其经营管理，就必然有一个善意管理人应负的责任。这一责任，就叫受托责任。”
刘秋明（2005）在总结了西方学者关于公共受托责任的相关研究后，将公共受托责任的研究分为四大理论流派，分别是理性观、控制观、报告观与战略观。
王光远（2005）的观点是公共受托责任关系是现在社会与政府的运作全部体现于此。在这种关系中，社会公众是委托人，授权给各级政府部门，使其具有执行公共政策及运用公共资金等一系列重要决策权，除此之外，社会公众还要求公共受托责任做到，各级行政单位应该对自己的行政方式和行政效果做出公开的说明和必要的解释，还应做到及时发现并纠正错误。
张勇（2009）提出现代审计是一种特殊的经济控制方式，确保受托经济责任全面有效的履行是它的基本目标。受托经济责任是一项义务，是按照特定要求或者原则对受托经济资源进行经营管理。并将经营管理状况向委托人报告的义务。他认为受托经济责任关系的存在是审计产生和发展的首要前提条件。张勇（2010）还提出不管在中国古代，还是在西方产业革命后股份公司大发展的近代，都因为所有权与管理权的分离，所有者与经营管理者之间产生了多种受托经济责任关系。如果要确认与解除这种受托经济责任关系，从客观上必须让相对独立的第三方来评价受托经济责任的履行情祝，从而确认与解除这种关系，继而实现保护各利益关系方利益的目的。
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3 矿产资源资产离任审计评价现状 ............................. 12
3.1 矿产资源资产的特点 ........................ 12
3.2 矿产资源资产离任审计的对象及本质内容 ........... 12
4 矿产资源资产离任审计评价指标体系构建 ....................... 16
4.1 审计评价指标体系构建思路与原则 ........................ 16
4.1.1 审计评价指标体系构建思路...................... 16
4.1.2 审计评价指标体系构建原则............................... 17
5 案例分析：C 市长矿产资源资产离任审计 .............. 33
5.1 C 市长矿产资源资产离任审计基本情况................. 33
5.1.1 C 市长矿产资源资产离任审计数据来源 .................. 33
5.1.2 C 市长矿产资源资产
