本文是一篇审计论文，笔者认为审计质量是审计工作的综合体现，是增强审计威信、提升审计地位的重要前提。项目审理作为质量控制活动的重要环节，直接影响着审计质量控制水平，更是基层审计机关新形势下能否高效发挥经济监督职能的关键。
第1章绪论
1.1研究背景
审计质量是审计监督促进国家治理体系和治理能力提升的重要保障。2024年审计工作会议强调“党中央、国务院高度重视审计工作”①。审计监督是党和国家监督体系的重要组成部分，是监督体系中内生性、针对性和监督持续性最强的方式之一，在推动国家深化改革、保障国家经济安全、提高资金使用效率等方面发挥了重要作用。2023年5月，习近平总书记在主持召开二十届中央审计委员会第一次会议时强调“进一步推进新时代审计工作高质量发展，以有力有效的审计监督服务保障党和国家工作大局”②。审计质量作为审计工作的“生命线”，是健全完善权威高效审计监督体系的基石。审计质量的高低直接影响审计“治已病，防未病”职能的发挥，是增强审计威信、提升审计社会震慑效应，促进国家治理体系和治理能力提升的基本前提。
基层审计机关审计质量控制是新形势下高效发挥审计监督职能的关键。《“十四五”国家审计工作发展规划》对审计机关提出“健全审计质量控制体系”和“加强全流程审计质量管控”③的工作要求。基层审计机关的主要监督对象——基层党政机关，起着直接面向基层群众上传下达的枢纽作用，是党中央各项政策是否能够落实到位的关键。因此，基层审计机关能否高质量开展审计监督，对监督对象作出恰如其分的审计评价，关系着党中央各项政策是否能够落实到位，对提高基层政府公务执行力、促进地方经济迅速发展具有举足轻重的作用。
1.2研究意义
1.2.1理论意义
一是拓展了审计质量控制的理论研究。审计质量是审计工作的基石，审计质量控制的研究一直是审计理论研究的核心问题之一。现有研究文献中，通常将项目审理作为一个整体，进而分析其对审计质量控制的影响，从而忽略了项目审理作为审计质量控制的关键环节，其质量也受到诸多因素的影响。基于此，研究从项目审理入手，通过深入分析10个案例项目，挖掘影响项目审理质量的因素，结合资源基础理论和动态能力理论，构建基于5M1E模型的项目审理质量影响因素模型，为审计质量控制研究提供了新思路，有助于拓展审计质量控制研究知识体系。
二是丰富了基层审计机关审计质量研究理论。当前，学术界的研究视角重点集中在审计署及省市级审计机关等管辖范畴较广、审计业务规模大的大型审计机关，对数量占比最多的基层审计机关的研究相对较少。因此，以B区审计局④这一区县级基层审计机关为案例，对其项目审理质量影响因素进行分析，以丰富基层审计机关审计质量控制研究理论，为基层审计机关进一步提升审计质量提供更具针对性的理论支撑。
1.2.2实践意义
一是有助于提升B区审计局审计质量控制水平。通过研究B区审计局项目审理质量的影响因素、提出参考性建议，为B区审计局在实践中针对具体影响因素科学高效地提升项目审理质量提供了指引，对B区审计局完善审计质量控制具有现实意义。
二是为其他基层审计机关提升项目审理质量提供借鉴。以基层审计机关为切入点，基于5M1E模型，研究影响项目审理质量的因素，并在此基础上提出提升项目审理质量的建议。这在一定程度上能为其他基层审计机关运用5M1E模型优化项目审理质量提供案例参考。
第2章相关概念与理论基础
2.1相关概念
2.1.1审计质量
审计质量是指审计目标的实现程度，可分为审计项目质量和审计工作质量。其中：审计项目质量是具体审计项目中发现被审计单位存在真实性、合法性、效益性等方面问题的程度；审计工作质量是通过整体审计工作促进被审计单位提升有关经济活动真实性、合法性、效益性等水平的程度（郑石桥，2021）。审计项目质量是指开展具体审计项目工作的效果，仅反映单个审计项目质量的高低；审计工作质量是指审计机关审计工作总体质量，包括整体审计工作质量和业务水平，是对审计机关保障自身审计效率效果所做工作的统筹考量，更注重审计机关工作全程的总体质量。研究以审计项目为单位，研究影响项目审理质量的因素，因此，选择审计项目质量作为研究对象。
2.1.2审计质量控制
审计质量控制是指审计机关为保证审计质量、规范审计行为、提高工作效率，而建立并实施的政策和程序的总称，包括计划、审核、复核、审理等一系列具体措施。国家审计准则要求审计机关应当建立审计质量控制制度，以确保审计工作合法合规、审计结论恰当、处理处罚依法进行。由于审计质量可分为审计项目质量和审计工作质量，审计质量控制也对应分为审计项目质量控制和审计工作质量控制。审计项目质量控制是指审计机关开展具体审计项目时，对单个审计项目实施过程和结果的相关控制；审计工作质量控制是指审计机关为促进其整体审计成果最大化而实施的全面质量控制。由于前述原因，研究选择审计项目质量作为研究对象，因此，采用了审计项目质量控制概念。
2.2理论基础
2.2.1资源基础理论
资源基础理论（Resource-Based Theory）认为，企业是各种资源汇集而成的集合体，企业之间拥有的资源各不相同，具有异质性，企业的竞争优势来自于组织拥有的资源和对资源的控制能力。企业资源分为物质资源、人力资源和组织资源，其中，物质资源包含厂房、设备、技术等，人力资源包含人员的经验、知识、技能等，组织资源包含制度资源、市场资源和社会资源等（Barney，1991）。在企业层面，是否具备价值性和稀缺性的资源成为企业能否获得竞争优势的关键（江术元、马春光，2009），资源差异成为竞争优势的来源（张琳等，2021）。根据资源基础理论，企业成长的关键在于对内部资源进行统筹、协调，在创新中营造独特的优势。因而，培育或获取能给企业带来竞争优势的特殊资源是企业长远发展的方向。
资源基础理论作为战略管理的基础理论之一，被广泛应用于组织运营管理、绩效管理等领域。近年，部分学者将其借鉴到行政管理研究中，应用于开放政府数据实施（赵玉攀，2020）、电子政务服务能力（丁依霞等，2020）、政府数据开放绩效（汤志伟、罗意，2020）等方面，探究如何运用有限的行政资源创造更加优质的产品和服务，体现了资源基础理论在行政管理研究中的适用性和解释力。
研究致力于探索基层审计机关拥有资源与项目审理质量之间的关系，识别促进项目审理质量提升的因素，与资源基础理论的研究对象相一致。项目审理的开展需要获取相应的审理资源并进行合理配置运用，对不同审计项目，基层审计机关所能利用的审理资源及其配置，均存在较大差异，由此引发了审理质量的差距。一般来说，审理人力、组织等资源丰富的项目可凭借拥有和配置资源的优势实现更高质量的项目审理，相反，资源相对短缺的项目则可能面临审理质量难以保证的情形。基于此，资源基础理论可以很好地用于指导审理质量影响因素的分析，为审计机关后续有针对性地补充并优化审理资源提供指引。因此，选择资源基础理论作为理论基础是恰当的。
第3章 B区审计局及其项目审理现状 .................. 17
3.1 B区审计局概况 ................................. 17
3.1.1 领导体制、经费、人员情况 ........................... 17
3.1.2 审计工作情况 .............................. 18
第4章 案例项目及其审理质量评价 ..................... 22
4.1 案例项目的选择及其数据收集 .................... 22
4.1.1 案例项目选择 ................................. 22
4.1.2 案例项目概况 ........................... 23
第5章 B区审计局项目审理质量影响因素分析 .................... 30
5.1 分析过程 ................................ 30
5.2 分析结果 ................................ 30
第5章B区审计局项目审理质量影响因素分析
5.1分析过程
在确认案例项目的典型性后，将案例分成审理质量较高的项目（B1、B2、B3、B4、B5项目）和审理质量较低的项目（B6、B7、B8、B9、B10项目）两组。梳理B区审计局人员访谈结果文本后，分为两个步骤开展案例分析。先对单个案例中影响审理质量的现象进行案例内分析，以发现单个案例的独有模式。完成案例内分析后，再进行跨案例分析，通过案例间对比，分析两组案例之间的差异，识别各种现象与审理质量之间的关系，另外，通过分析同一组内案例的不同现象，归纳其背后的共同影响因素。
B3项目是街道办事处负责人的经济责任审计。B区审计局平均每年开展的经济责任审计项目数量占总项目数量的四分之一以上，而且目前上级审计机关要求经济责任审计每5年一轮全覆盖，B区共有20个街道办事处，因此，“审理人员每年都会接触到不少街道办事处经济责任审计项目，累积了较为丰富的审理经验”（副局长L03）。审理人员S03也指出“[经济责任审计]来来去去都是那几个板块，都审得非常熟悉了”。原定5天的审理工作只用不到3天就顺利完成了，而且审理意见还获得了审计组的高度认可，主审J03提到“有个问题我们都没留意到，好在审理发现了”。B4项目虽然是B区审计局当时较少涉及的企业审计项目，但由于审理人员S04曾到上级审计机关跟班学习，有企业项目的审理工作经验，也取得了不错的审理效果。访谈中，主审J04表示审理人员S04“真的帮了不少忙”。这两个例子表明了审理人员具备相关审理工作经验能提升审理质量。
第6章结论、建议与展望
6.1研究结论
