第六章 研究结论
6.1 主要研究结论
关键审计事项结论性评价是审计准则未强制要求却逐渐频繁出现于审计报告中的高程度保证类的信息。审计师“苦心孤诣”主动承担高程度保证，其背后的原因尚未可知。本文关注能够促使审计师主动承担高程度保证的影响因素，基于审计师执业过程中的审计程序执行包含职业判断的程度，检验审计师勤勉尽责对结论性评价披露的直接影响。选取2016年——2021年的关键审计事项，通过对审计报告中所列示的审计程序进行统计分析，以职业判断融入较多的审计程序比率和丰富度衡量审计师勤勉尽责的程度，利用构建好的勤勉尽责衡量指标检验审计师勤勉尽责对结论性评价披露的影响。其次，本文还检验了审计师行业专家水平、企业风险水平、企业风险承担水平对审计师勤勉尽责与结论性评价之间关系的调节作用。最后，还进一步分析了审计师勤勉尽责对后续是否受到行政处罚的影响，并检验了结论性评价在其中发挥的中介作用。通过模型构建和回归检验，本研究的研究结论如下：
（1）审计师越勤勉尽责，越倾向于披露结论性评价，主要表现为促进了结论性评价披露的可能性和语气的积极程度。首先，审计工作的专业性较强，并且审计师所执行的审计程序的勤勉尽责程度存在差异，但并非所有的外界信息使用者都有能力区分审计师的勤勉尽责程度。为了降低自身审计工作质量与外界信息使用者之间的信息不对称，审计师在勤勉尽责执行审计工作后，便有动机利用结论性评价传递自身勤勉尽责工作的信号，即披露结论性评价。另外，勤勉尽责的审计工作实实在在地降低了关键审计事项潜在的错报风险，减轻了受托责任为审计师带来的压力，审计师有信心为自身的审计工作质量提供保证。所以当审计师越勤勉尽责时，披露结论性评价的可能性越高，披露语气的积极程度也越高。
（2）审计师行业专家水平能够调节审计师勤勉尽责对结论性评价披露的影响。由于不同行业专家水平的审计师对于职业发展的需求各异，专业胜任能力也参差不齐。行业专家水平较低的审计师不享有更高的审计声誉，会更珍惜展现自身能力的机会。所以传递勤勉尽责的信号的意愿更加强烈。即勤勉尽责工作后更希望披露结论性评价，并且结论性评价的语气积极程度更高。
参考文献（略）
