本文是一篇审计论文，本文以普华永道中天会计师事务所为例，通过手工收集普华永道 2016 年度及2017 年度财务报表审计出具的新式审计报告数据，对其中所涉及的关键审计事项从披露数量、分类、行业分布、确认原因、涉及管理层工作评价的情况、涉及专家工作的情况以及披露形式和完整性等角度进行多维度的归纳总结。
第一章 绪论
第一节 研究背景
自 20 世纪 40 年代标准的审计报告模式形成以来，审计报告已经演化成了现如今标准审计报告和非标准审计报告的固定模式。这种模式虽然有便于理解和比较的优点，但由于时代的进步和经济的发展，传统审计模式的弊端日益凸显。
近年来，随着互联网等新兴产业的兴起和资本市场的改革与发展，我国的市场经济进入了一个全新的发展时代，与市场环境密切相关的审计环境也随之发生了很大的变化。审计业务范围的扩大，审计事项的增多等促使审计准则需要做出变革。与此同时，市场竞争日益激烈，经济业务日趋复杂，企业财务舞弊手段层出不穷，审计失败案例时有发生，使得除管理层外的财务报告的预期使用者对注册会计师的信任值日益降低，且传统审计报告格式固定、措辞单一的弊端愈发明显，许多投资者仅关注审计报告的意见类型，通过审计报告获取的信息有限，企业和投资者之间的信息不对称问题日益明显。传统的审计报告模式越来越不能满足使用者的需求，呼吁审计准则改革的呼声越来越高。
另外，提高审计报告的沟通价值是近年来国际审计报告改革的流行趋势。2013年 6 月，英国财务报告理事会（FRC）率先发布了新修订的审计报告准则，该准则尽管没有明确使用“关键审计事项”这一表述，但其要求注册会计师在审计报告中披露审计工作中识别出的最关键的重大错报风险，与我国审计准则规定关键审计事项在确定时需要考虑“评估的重大错报风险较高的领域或识别出的特别风险”这一要求不谋而合；2015 年 1 月 15 日，国际审计与鉴证准则委员会（IAASB）发布新制定的 ISA 701 准则，明确要求在审计报告中沟通关键审计事项，宣告国际审计进入了一个新的阶段。
第二节 研究目的与研究意义
一、研究目的
审计报告作为注册会计师审计工作的最终成果，是注册会计师向信息使用者传递有效信息的重要渠道，也是信息使用者获取公司信息进行投资决策的重要依据，在我国证券市场中具有相当重要的作用。特别是我国在 2016 年底新颁布的“CSA 1504”准则，在审计报告中增设关键审计事项，使得财务报表使用者能够较以往传统审计报告了解到更多有效信息，包括注册会计师在审计过程中重点关注的业务事项以及对此采取的审计程序，提高了审计报告的信息含量和沟通价值。然而，我国学者对于审计准则的研究更多地集中于准则的制定方面，而对于审计准则的执行和披露情况关注不够，而且根据新审计准则在实际运行中的情况来看，实务中关键审计事项的披露仍然还存在着许多不足与缺陷。如何完善当前审计报告的披露制度，尤其是会计师事务所如何更恰当地披露关键审计事项，从而更好满足各市场主体的需求，仍然是迫切需要解决的问题。
本文主要对新审计准则实施下关键审计事项的披露情况进行研究，以普华永道中天会计师事务所为例，收集其 2016 年度及 2017 年年度财务报表审计报告数据合计 86 份，分析关键审计事项的披露特征，研究其披露过程中存在的问题并分析原因，为完善关键审计事项的信息披露提供建议。
第二章 关键审计事项基本理论概述
第一节 关键审计事项基本概念
一、关键审计事项的内涵和确定
在财政部 2016 年底发布的新审计准则中，“CSA 1504”作为本次审计准则新增的核心内容，突破了传统审计报告的界限，开辟了详式审计报告的崭新模式，具有划时代的意义。
“CSA 1504”中将关键审计事项界定为“注册会计师根据职业判断认为对本期财务报表审计最为重要的事项”。关键审计事项从注册会计师与治理层沟通过的事项中选取。关键审计事项在确定时需要注册会计师融入职业判断，并且随着审计业务事项和被审计单位的变化而变化，具有个性化特征；同时，在从与治理层沟通过的事项中确定关键审计事项时，应当考虑“重大错报风险较高的领域或识别出的特别风险、与财务报表中涉及重大管理层判断的领域相关的重大审计判断以及当期重大交易”（见图 2.1）。
第二节 关键审计事项研究理论基础
一、信息不对称理论
信息不对称理论是指在市场经济活动中，信息并不总是均衡分布的，不同的市场参与主体由于其了解和掌握的信息存在差异，因而出现信息不对称的情况。通常来讲，卖方比买方掌握更多有效信息，企业内部管理层比投资者掌握更多有效信息。信息不对称理论认为，掌握信息充分的一方在交易过程中常常占据优势地位，可能会做出有利于自己而损害处于信息劣势的交易者的选择，而掌握信息贫乏的一方为保护自身利益，会努力获取更多信息，这便促进了审计需求的产生。在资本市场中，包括投资者在内的多数信息使用者的信息获取和鉴别能力有限，信息不对称问题的广泛存在导致投资者往往无法对上市公司的真实价值作出正确估计和判断，注册会计师作为市场中介，通过出具审计报告向投资者传递更多有效信息，这些信息对于投资者而言，便于获取且可信度较高，因而成为其决策的重要依据。已有许多研究表明，注册会计师的审计意见能够一定程度上左右投资者的投资决策，降低投资者和管理者之间由于信息不对称问题产生的逆向选择风险和道德风险，对于信息使用者而言具有重要的信息价值。
在以往的标准审计报告和非标准审计报告的固定模式下，由于传统审计报告格式固定、措辞单一，投资者最为关注的往往是是审计意见，审计报告的其他部分对于信息使用者的参考价值很小，而 2016 年底的审计准则改革提出在审计报告中增设关键审计事项，除审计意见类型外，关键审计事项部分披露的信息也可以成为投资者的重要参考，由于相对于投资者而言，审计师更容易发现企业经营过程中存在的潜在风险，通过披露关键审计事项向投资者传递更多有用信息，使信息使用者能够了解注册会计师在审计时关注的重大问题及由此而采取的应对程序，对公司重要事项进行提醒和预警，能更好地发挥审计报告的作用，大大提高了审计报告的信息价值，在抑制信息不对称方面具有重要作用。
第三章 普华永道关键审计事项披露案例分析 .............................. 13
第一节 普华永道中天会计师事务所概况 .............................. 13
第二节 案例数据选择 ............................... 15
第三节 普华永道关键审计事项披露总体情况 .......................... 15
第四章 普华永道关键审计事项披露改进建议 .............................. 32
第一节 普华永道中天会计师事务所加强行业自律 ...................... 32
一、力求做到个性化披露 ........................... 32
二、规范关键审计事项表述 ..................................... 33
第五章 结论与不足 ................................. 36
第一节 研究结论与启示 ........................ 36
第二节 研究局限性 ................................ 37
第三节 研究展望 .................................. 37
第四章 普华永道关键审计事项披露改进建议
第一节 普华永道中天会计师事务所加强行业自律
一、力求做到个性化披露
注册会计师在确定关键审计事项时，应当正确把握审计准则的要求，依据准则提到的三个方面从实施重点审计工作的领域筛选出真正“关键”的审计事项。在确认关键审计事项的小标题时，应当依据被审计单位的实际情况不同而有所区分，即便是所属同一行业的公司，其内部控制和经营情况等方面也并不完全相同，以收入确认为例，企业的主要收入类型因其主要经营范围等的不同而略有差别，注册会计师在进行“收入确认”这一关键审计事项的披露时，应按照实际审计工作情况中重点关注的收入类型确定关键审计事项的小标题，如“基建建设业务建造合同的收入确认”、“工程承包合同收入确认”等，这样既避免了各个企业关键审计事项千遍一律的问题，也能够帮助信息使用者准确把握该关键审计事项的重点。
另外，对于同一上市公司的不同会计年度而言，尽管其主要经营业务等可能并未发生较大变化，然而其关键审计事项也可能受时间、经济形势和企业内部控制及决策等种种因素的影响而发生改变，因此，注册会计师在对相同企业不同年度财务报表进行审计时，应该始终秉承审慎原则，在确定关键审计事项的小标题时针对企业当年的实际情况进行披露。有些关键审计事项由于被审计单位的行业特性，可能每年都会在审计报告中披露，例如金融业的“贷款减值”和“结构化主体的合并事宜”等，如果前后年度关键审计事项小标题相同的情况无可避免，在对该事项的确认原因和审计应对进行描述时，也应尽量避免借鉴往年审计报告模板，注册会计师可以在不同年度的审计报告中对同一关键审计事项的相对变化进行重点描述，也可以依据实施的审计程序不同在审计应对段中进行个性化表述，从而使关键审计事项的沟通更加具有针对性，增强审计报告前后信息的可比性。
第五章 结论与不足
第一节 研究结论与启示
新审计准则已经实施两年有余，从先行在 A+H 股上市公司等试点实施，到 2018年开
