本文是一篇审计风险论文，本文从助企纾困政策着手，阐明专项资金审计的必要性，探究了影响专项资金审计风险的重要因素，推动专项资金审计助力政策落实。同时，对H市助企纾困专项资金审计案例展开研究，发现助企纾困政策实施过程中的问题，为助企纾困专项资金审计提供参考经验，拓展了专项资金审计研究范围。
第一章绪论
第一节研究背景与研究意义
一、研究背景
企业是国民经济和社会发展的支柱，在促进经济增长、保障社会就业、活跃经济市场、改善民生环境等方面发挥着不可替代的作用。近年来，各级政府高度重视优化营商环境工作，特别是2020年初，新冠疫情给我国中小企业的生存带来巨大冲击后，助企纾困成为优化营商环境的重大举措，对全力稳住经济大盘、帮助更多市场主体应对疫情冲击、渡过难关、促进经济社会平稳健康发展具有重大意义。全国各地集中出台了多项助企纾困政策，与此同时，助企纾困专项资金审计也在各地陆续开展，为政策落实保驾护航。
（一）政策发展历程
2019年，国务院常务会议通过《优化营商环境条例》，条例中强调要持续优化营商环境，不断解放和发展社会生产力，加快建设现代化经济体系，推动高质量发展。这从制度层面为优化营商环境提供更为有力的保障和支撑。
2020年，习近平总书记在企业家座谈会上强调：“实施好更加积极有为的财政政策、更加稳健灵活的货币政策，增强宏观政策的针对性和时效性，继续减税降费、减租降息，确保各项纾困措施直达基层、直接惠及市场主体，强化对市场主体的金融支持，发展普惠金融，支持适销对路出口商品开拓国内市场。”同年，国务院印发出台《关于进一步优化营商环境更好服务市场主体的实施意见》（国办发〔2020〕24号），持续深化“放管服”改革优化营商环境，更大激发市场活力，增强发展内生动力。
第二节文献综述
一、关于营商环境的研究
“营商环境”一词来自国外，最早出自世界银行国际金融公司的项目调查，国内研究起步较晚，随着改革开放不断深入，中国经济发展加快，国内对“营商环境”课题的研究越来越多。一些学者认为营商环境是政府保障企业运营的各种制度性安排（公丕潜，2020），另一些学者认为是市场主体在企业经营周期内面临的所有外部环境因素（娄成武和张国勇，2018）。不论是从政府角度还是企业角度定义“营商环境”，对影响营商环境评价的主要指标与关键因素的研究都必不可少。
从评价体系来看，世界银行自2003年开始发布《营商环境报告》，营商环境评价报告是对一国家或地区商业竞争能力的描述，在实践中对投资者具有引导作用。国外的政府财政项目绩效审计基本上是围绕财政性资金和公共管理活动展开研究的。世界银行自21世纪初期专门成立了Doing Business小组，负责创建企业的营商环境指标体系，研究内容也不断完善，如2004年侧重企业生命周期，2005年侧重对投资者保护，2015年侧重监管效率与质量并重，2016年侧重监管环境便利度，目前，世界银行营商环境评价指标主要有12个一级指标、49个二级指标。2018年，国务院成立推进政府职能转变和“放管服”改革协调小组，国家发展改革委会同国家统计局等有关单位，初步构建营商环境评价指标体系，从三个维度来衡量企业的全生命周期，反映城市的投资吸引力，反映城市的高质量发展水平。
第二章概念界定与理论基础
第一节概念界定
一、助企纾困
2021年，国务院办公厅印发《关于进一步加大对中小企业纾困帮扶力度的通知》（国办发〔2021〕45号）文件，文件中提到“中小企业是国民经济和社会发展的主力军，在促进增长、保障就业、活跃市场、改善民生等方面发挥着重要作用”，“鼓励地方安排中小企业纾困资金，对生产经营暂时面临困难但产品有市场、项目有前景、技术有竞争力的中小企业，以及劳动力密集、社会效益高的民生领域服务型中小企业（如养老托育机构等）给予专项资金支持”，“积极采取针对性措施，帮助中小企业应对困难，推动中小企业向专精特新方向发展，不断提升市场竞争力”……从作用来看，助企纾困是指政府各部门要做实事，努力帮助企业解决实际问题和困难，给企业注入发展活力，使企业可持续健康发展。
二、专项资金
《中华人民共和国预算法》第六条规定“一般公共预算是对以税收为主体的财政收入，安排用于保障和改善民生、推动经济社会发展、维护国家安全、维持国家机构正常运转等方面的收支预算”，《安徽省省级财政专项资金管理办法》规定专项资金是指中央财政补助及省级财政通过一般公共财政预算、政府性基金预算、国有资本经营预算安排的具有专门用途的资金。本文的专项资金指上级人民政府拨付本行政区域和本级人民政府安排用于社会管理、公共事业发展、社会保障、经济建设以及政策补贴等方面具有指定用途的资金。从支出用途分类，可以将专项资金分为基本建设支出、专项业务费、专项支出购置、专项修缮、各项政策性补贴和其他专项等。
第二节理论基础
一、新公共管理理论
一种被称为新公共管理理论的公共行政理论和管理模式在20世纪80年代开始盛行。新公共管理理论的主要主张有：以市场为导向，引入市场机制的管理技术和手段，融入政府行政管理中来，从而更加看重政府绩效，由政府有关部门制定绩效标准，设计具体流程和绩效测定方法，并对各分权机构进行绩效评价，实行严格的工作责任制，从而实行分权化管理。绩效评估是为了控制公共服务能够社会化惠及群众，使之不至于偏离正常的轨道太多。政府绩效审计的理论基础是新公共管理理论“服务型政府”的理念和推行绩效管理的实践，使政府绩效审计有章可循。
H市助企纾困政策落实涉及多个部门，资金使用也是多个部门单独拨付，要想体现出H市助企纾困资金运用成果，对各部门资金使用情况进行摸底，就需要独立的审计部门进行财政资金审计，设计具体程序和审计方法，最终体现出H市助企纾困优化营商环境的效果。
二、公共受托责任理论
政府有关部门所承担受托责任中最基本也是最重要的是公共受托责任，政府审计不仅是对其进行监督和监督的一种有效手段，同时也加强了政府经济责任和社会责任。政府绩效审计产生和发展的依据是公共受托责任理论，同时政府绩效审计的兴起与发展离不开公众信任的支持。公众将其所拥有的社会资本与财产委托给政府机关进行经营与经营，这是公共受托责任理论的基本含义。因此，在这受托关系中，政府就是受托人，首要责任就是改善公共资源的使用效率、优化资源的配置、完善财富的分配体系，以获得最大的经济利益和社会利益。党的二十大报告中指出：“完善产权保护、市场准入、公平竞争、社会信用等市场经济基础制度，优化营商环境。”由此可见，政府公共受托责任履行的一项重要内容就是优化营商环境，落实助企纾困政策，助力公平竞争的市场经济。
第三章专项资金审计概述......................15
第一节地方政府专项资金审计概述......................15
一、地方政府专项资金来源与性质.............................15
二、地方政府专项资金审计内涵与重点.........................15
第四章H市基本情况和财政助企纾困专项资金审计流程.......20
第一节H市基本情况...............................20
一、H市的历史发展背景............................20
二、H市助企纾困专项资金审计的背景.................20
第五章H市助企纾困专项资金审计风险与成因...............34
第一节H市助企纾困专项资金审计风险........................34
一、审计程序实施不规范.......................34
二、审计工作存在滞后性..........................34
第六章助企纾困专项资金审计风险防范措施
第一节规范专项资金审计程序
一、明确审计流程
如果要想切实提高助企纾困专项资金审计风险控制效果，审计部门应该对审计业务流程进行优化和改进，从而进一步强化审计程序的规范化与可操作性。要以此为依据，根据对助企纾困专项资金工作的要求，对助企纾困专项基金进行有效的审计，以确保专项资金的正常运行。审计程序可以分为强制性审计程序和灵活性审计程序两种。在这两种审计程序过程中，强制性的审计程序具体内容有：审前调查、审计计划及方案制定、审计风险识别与处置、审计复核及审计底稿归档等。灵活性审计程序主要有审计层级划分、审计证据披露与识别等。从理论上讲，任何助企纾困资金都可以采用强制的审计方式，而在实际工作中，每一个助企纾困专项资金审计都要按照强制的要求进行。但是，在涉及政府和国家机密的投资项目中，可以将灵活性审计中的审计披露等步骤忽略掉，而在其他方面，可以按照政府投资项目的特定条件来进行。
二、补充审计程序评价
由于其特殊性，助企纾困对企业和社会经济产生的影响是一个长期的过程，因此，为了对助企纾困专项资金的效益性进行全面的评价，审计人员必须尽量后移审计时点，或者是延长审计期限。但是，推迟审计时间或者延长审计期限会增加本来就很难完成的审计工作任务，而且与费用效率也不相符。这时，就有必要采取附加的审核方式来处理这个冲突。这时，补充审计程序评价能够保证资金的真实性和合规性，并对资金的效益作出更全面的评估。
通过对专项资金分配项目进行补充审计过程的评估，可以更好地理解该项目的长期效果，其中包含了对项目的长期经济和社会效果，目的是弥补目前的审计过程不能全面评估项目的不足之处。对于进行补充审计，需要在项目完成之后的适当时间，以帮助企业纾困资金的长期有效性为目标，获得审计证据，进而可以更好地评价资金的效益性。例如，在审计工作完成后的一年内，对其中的一些项目进行了重新的筛选抽样，并对其进行了相应的效益评价。
第七章研究结论和展望
