本文是一篇审计风险论文，本文选取Z会计师事务所作为研究主体，阐述其审计Y公司存在的问题，进一步剖析出现这些问题的原因，然后提出针对性解决建议。尽管所提出的解决措施是在分析Z事务所实例基础上提出，但对整个事务所行业也具有一定的理论指导参考作用。
第一章绪论
第一节研究背景及意义
一、研究背景
随着经济进一步全球化，国家相关政策加持，国内经济环境越来越优越，良好的市场环境孕育了各种类型企业，随之会计师事务所也越来越多，会计师事务所提供的中介服务在经济社会中起着重要作用。
为了顺利进入资本证券市场，吸纳更多股东参与投资，部分企业粉饰报表屡见不鲜。企业财务领域存在虚假信息，导致审计难度增加是必然，当出现审计失败事件时，容易引来各界关注，如瑞华所审计华泽钴镍2013年度与2014年度财务报表时就出具虚假记载审计报告，导致事务所收到证监会390万元罚款。抚顺特钢通过伪造、变造原始凭证及记账凭证等方式，2010年至2016年年度报告虚增存货、虚减成本、虚增利润总额，由于未有效设计和执行存货监盘程序，中准会计师事务所收到证监会1089万元罚款。斯太尔2016年财务报表虚增营业收入18,867.92万元，虚增利润总额18,847.72万元，虚增净利润14,135.79万元，并将亏损披露为盈利，中兴财光未勤勉尽责，未按规定保持职业怀疑并审慎评价已获取的审计证据，收到证监会180万元罚单。2020年，Y公司财务造假案被证监会揭开了面纱，4年虚增利润20亿、存款80亿、隐瞒关联资金300亿，负责承接审计该公司的的单位，Z会计师事务所（以下简称Z所）受到证监会的调查属于情理之中。Z所对Y公司2016年至2018年审计报告均出具无保留审计意见，因此收到证监会问询函。
在我国，审计行业长时间扮演监督者的角色，为我国经济实现平稳运行提供保障支持。把审计风险控制在最低限度内，有助于投资者获取到更客观真实的信息，并据此做出正确投资决策，同时这对市场经济实现健康发展也非常有益。Z所自成立起，已经走过三十多年的风雨历程，并经过积累和沉淀，逐步成长为全国百强会计师事务所。然而，近年来该会计师事务所频繁被爆出审计失败丑闻，排名上大幅下滑。之所以出现这些问题，主要和其未注重落实风险防范工作有关。研究Z所风险防范问题，具有一定的代表性。本文以Z所为研究主体，研究其审计Y公司流程，从中明确Z所在审计风险防范方面还存在的问题，并提出针对性防范建议，旨在为我国各会计师事务所做好审计风险防控工作尽一份绵薄之力。
第二节文献综述
一、国内外相关文献综述
通过研读美国注册会计师协会（AICPA）审计准则第47号《审计业务中的审计风险重要性》（SAS47，1983）相应内容可了解到，审计风险可细化为两种类型，即第一种是个别风险，第二种是总体风险，该关注受到极大关注。关于审计风险准则方面的问题，国际审计与鉴证准则理事会（2003）针对此也进行详细说明，该说明具有重大现实指导意义。结合相应观点得知，重大错报风险并非只包括固有风险，同时还包括控制风险，即由这两方面的风险组成。就相应的从业人员而言，其在开展审计工作时，需注重做好风险识别工作，并依据此得出相应的结论，并据此落实好风险防控工作。
在我国，审计风险基础理论研究主要包括：吴联生（1996）在对此进行研究时指出，出现审计风险与受内外因素影响有关，其中外因主要是受到审计环境的影响，而在内因方面，则是在审计过程中审计方、被审计方、审计人员之间协调出现误差引发风险。胡春元（1997）也选择对此问题进行研究，在其看来，涉及审计风险管理问题解释时，可从过程这个层面进行解释，此外还可从结果这个层面进行相应解释。刘力云、阎金锷（1998）也选择对此问题进行研究，他们在研究中指出，审计风险具有自身的特征，这主要是基于审计风险自身存在客观性、潜在性等。吴建友（2004）通过研究指出，在新型风险导向模式下审计人员审计工作质量得以大幅度提升，其在研究中指出，以风险为导向进行的审计，这将是引导新审计方法的重要导向，依据此能识别审计过程存在的风险，并采取切实可行措施予以应对，依据此达到降低审计失败概率这个目的。
第二章相关基础理论
第一节审计风险相关概念
一、审计风险概念
审计风险在当前社会较为常见，具体是指被审计单位的财务报表存在重大错报风险时，注册会计师经审计之后未能出具恰当审计意见的可能性。审计风险是一个技术术语，且该技术术语主要和审计过程存在相关性。审计风险由重大错报风险和检查风险所决定。
重大错报风险指财务报表在审计之前即存在重大错报的可能性。就重大错报风险而言，其主要与被审计单位的风险存在相关性且具有独立性，也就是和财务报表审计独立开来。通过设计审计程序来确定财务报表整体是否存在重大错报时，要求注册会计师进行综合考虑，对各相应因素要需予以考虑，通常包括查看财务报表层次和各类交易是否存在重大错报风险等。首先财务报表层次的重大错报风险，通常与财务报表整体相关，影响多项认定。此类风险因其自身的特殊性，普遍与控制环境相关，但也存在与其他因素引发此类风险，如基于经济萧条等因素所致。在审计人员方面，需同时考虑各类交易以及账户余额等认定层次存在的重大错报风险问题，对此进行考虑和分析，获取相应审计证据，并在审计工作完成时其审计风险水平降至可接受程度，据此对财务报表整体出具合适的审计意见。
检查风险主要指当错报出现时，本错报或者和其他错报一起可能是非常重大的，会计师尽可能把握审计风险在接受范围内，此时启动审计程序但却忽略了这类错报的风险。具体审计程序设计是否合理，能否高效执行将直接决定检查风险。事实上，审计人员在审计过程中不会严格检查全部的交易行为、账户余额，也不会核查具体原因，这就意味着不可能完全规避风险。如果出现其他原因，例如审计人员启动的审计程序不合理、执行存在问题或者对审计结果理解有误，就需要审计人员格外注意，要尽可能通过科学合理的分配审计任务，保证审计人员高度警惕，能够严格监督，只有这样，才能保证这些其他原因被重视，才能很好地解决审计问题，保证审计准确性。
第二节理论基础
一、信息不对称理论
乔治·阿克罗夫（George Akerlof）（1970）在其研究中最先提出信息不对称理论，具体在其研究成果《柠檬市场：质量不确定性和市场机制》中提出该理论观点。之后，其他学者通过研究不断完善该理论。依据信息不对称理论相应观点得知，市场经济各市场主体在信息掌握上并不相同，通常而言，掌握信息比较充分的人员，往往处于比较有利的地位，而信息贫乏的人员，则处于比较不利的地位，在利益分配上也处于劣势。信息不对称除了能反馈信息非常重要之外，还说明信息占有量不同，在收益和风险承担方面也会不同。
从审计关系这个视角上来说，由于存在审计受托责任关系，在信息拥有量方面，委托人和代理人明显不同，且双方追求的目标不同，为此向对方全盘托出各自信息不现实，这就会产生审计信息不对称问题。在代理人与委托人同时存在这种情形下，可把信息不对称风险细分为逆向选择风险和道德风险这两种类型。逆向选择风险指双方签约前信息优势方通过隐瞒相关信息并据此谋取收益，由此引发市场分配不合理现象。道德风险是指在签约后信息优势方基于自身利益达到最大化而故意隐瞒自身负面信息，此举将导致另一方出现利益受损问题。
第三章审计风险案例分析·····················13
第一节Z会计事务所简介························13
第二节Z会计师事务所Y公司审计基本情况······················13
第三节审计风险问题分析····························15
第四章审计风险控制建议·····················21
第一节合理评估风险···························21
第二节重视审计方案··························22
第三节关键审计程序执行到位····················23
第五章研究结论与展望·················25
第四章审计风险控制建议
第一节合理评估风险
从事务所这个视角上来说，积极发展优质客户至关重要，这是推动事务所实现健康发展的需要，同时也是有效规避风险的重要举措。
业务部门在发展业务过程中应注重强化风险意识，做好项目风险评估工作，据此达到有效规避风险这个目的。在发展重要鉴证业务即较高风险客户时，需结合项目实际深入了解情况，全面收集并掌握客户变化信息，依据要求提交业务承接申请审批资料。对于特殊行业鉴证业务的首次承接申请情形，优先由具备审计经验的人员组成专家团队。确定业务承接单位需考虑如下因素：一是了解拟承接客户所在行业及旗下业务情况；二是项目组成员是否能合理安排；三是了解各业务部门工作量均衡情况；四是在能力、时间及资源等方面是否可保障该项目顺利开展。
前期风险评估阶段，可以关注如下情形。如调查了解客户诚信方面，可通过信息查询系统及外部调查等方式进行初步了解，主要包括了解实际控制人或管理层诚信情况，在过去是否存在诚信缺失问题等；对于新经济新业务模式的特殊高风险项目要予以足够关注审计人员专业能力支撑不足情形；基于行业特点使得某些财务报表项目很难获得审计证据，如农林牧渔类行业因其交易现金量大，很难核实存货价值，需要采取特殊方式来确认收入；连续或者间隔亏损，曾被立案调查或处罚的实质原因是否解除；企业的商誉在资产总额中占比较高的；传统行业且易受到国家环保政策等的影响，在持续经营能力方面存在明显不确定的；与关联方存在同业竞争、收入过度依赖关联方又无法合理解决情形；控股股东或实控人和企业资金往来较为频繁，在独立性方面很难获得保障；企业内控薄弱，财务核算基础较差，以及管理
