本文是一篇审计风险论文，本文理论部分先详细介绍了政府补助准则修订的内容及对农业上市公司财务报表的影响，以牧原股份为案例素材及其政府补助修订前后的财务报表为依据，从现代风险导向审计出发，从报表层次重大错报风险及认定层次重大错报风险两个角度深入研究了政府补助准则修订对农业上市公司审计风险的影响，并提出相应的风险应对措施。
第 1 章 绪论
1.1 研究概述
1.1.1 研究背景
财政部自 2017 年 6 月 12 日起施行新修订的《企业会计准则第 16 号--政府补助》，主要变化为与资产有关的政府补助增加了新的会计处理方式，与收益有关的政府补助允许按净额法冲减相关成本，增加了其他收益科目，政府补助的特点更明晰、范围更能满足实质重于形式的原则，使我国的财务报告更加细致、准确，更能兼顾实务处理的需要，对企业发展也会产生深远影响。因此研究政府补助准则修订尤其重要。
农业上市企业是以农业产业为基础，主要是指种植业、养殖业两大产业类型，从事农产品的种植、养殖、加工、包装及后续经营管理的组织，具有独立法人资格，实行单独核算。
在我国，政府补助是国家参与宏观经济调控的“手”，而农业上市公司是社会人民生活的基础，政府补助对于整个涉农行业具有重大意义。农业类企业生产技术较为落后，抗风险能力差，价格波动大，若没有政府的政策支持和引导，农业必定吸引不到雄厚的民间资本，必然会使得农产品价格不稳定，甚至价格居高不下。因此，农业上市公司政府补助种类多，金额大，补助稳定。选取农业上市公司研究政府补助准则修订对企业审计风险的研究具有很大的参考价值。
由于农产品受到市场供应变化及自然环境影响较大，因此我国农业上市企业的经营状况也不是非常稳定，利润水平远低于其他行业，农业上市公司迫于利润和证监会等多方压力，常常故意隐瞒本该披露的会计信息，审计风险会大大增加，而政府补助准则修订带来了更灵活的会计处理方式，这无疑给农业上市公司创造了粉饰报表的“机会”，因此，政府补助准则修订背景下农业上市公司审计风险的研究非常有必要。
1.2 研究思路与方法
1.2.1 研究思路
本文根据新修订的政府补助准则，与旧准则会计核算方面对比分析，结合价值相关性理论、博弈理论、审计风险控制及现代风险导向审计理论，分析政府补助准则修订对审计风险的影响，并选取农业上市公司--牧原股份为例，得出准则修订对农业上市公司审计风险的影响，从而提出应对审计风险变化的建议，最后得出结论，为注册会计师审计农业上市公司政府补助提供理论基础和实践指导。
1.2.2 研究方法
1.文献归纳法
收集与研究主题相关文献并进行整理，包括政府补助新旧准则内容对比，农业上市公司审计风险，政府补助新准则的变化影响，而后进行文献综述，理清已有研究的发展概况及研究脉络，总结归纳出取得的成绩及相关研究还存在哪些方面不足，本文将根据研究结果侧重研究不足的方面，丰富此领域的研究成果。
2.规范研究法
运用规范研究方法分析本文研究的现实背景，基于寻租理论、审计风险控制理论，对政府补助准则修订与企业审计风险的关系进行分析，在此基础上，分别分析政府补助新旧准则、企业财务报告、审计风险三者之间的传导机制，构建本文的分析框架。另外，运用规范研究方法，得出论文主要结论，提出适当建议。
3.案例研究法
本文以文献综述和理论研究为契机，通过研究牧原股份具有代表性的农业企业，分析农业上市公司政府补助准则修订前后的年报数据，研究政府补助新准则、企业财务报告、审计风险三者之间的关系，归纳论文主要结论并提出相关政策建议。
第 2 章 政府补助准则修订概述
2.1 政府补助准则修订背景
2017 年政府补助准则修订一方面是为了与国际会计准则趋同，另一方面主要是基于解决原政府补助准则暴露的问题，原政府补助准则存在的问题如下：
1.政府补助界定不清
根据我国原会计准则，公司取得的政府补助含义为“不含政府作为所有者投入的资本，企业从政府无偿取得的经济资源”。上述含义表述比较笼统，没有充分说明政府补助类型及情况的复杂性，另外，同一个公司内部也会因财务人员的理解不同而导致同类型的政府补助存在不同的会计核算方式。
2.政府补助项目“粉饰”利润
依据我国原政府补助准则，公司获取的政府补助直接通过“营业外收入”核算或通过“递延收益”分次核算，政府补助增加企业利润，却因披露不健全不能被信息使用者获知，易达到“粉饰”利润的目的。
3.未规范“政府补助”确认时间
理论上讲，我们应该在收到政府补助批复文件后确认政府补助，也就是遵循会计中权责发生制的原则，但是实际操作过程中，一般等到真正的补助资金到账，企业财务人员才会确认政府补助并入账。
2.2 政府补助准则内容变化
1.对政府补助详细界定
旧准则没有明确界定政府补助，只是强调政府投资各个企业不作为政府补助核算的部分。
政府补助新准则对政府补助的特点概括如下：资金无偿性和来源于政府的资金补助。对于政府拨付的资金补助，新准则规定不会单一要求从政府直接获取；对于无偿性，不因其附有一定要求而丧失。
2.详细规范政府补助确认处理方式
旧准则规定，凡是确认为政府补助的一律通过营业外收入科目核算。 新准则对于政府补助的确认按照企业经济类型划分提供以下几种会计核算方式：与企业销售商品、提供劳务等活动联系紧密的政府补助，适用于收入准则，确认为营业收入；其他收益科目用来核算企业与日常经营相关的政府补助事项的；与企业日常经营无关的政府补助通过营业外收入科目核算。
3.完善政府补助计量方法
在 2017 年前的政府补助准则中，与资产有关的政府补助的计量方法准则只要求采用总额法，通过“递延收益”科目核算。新准则针对与资产有关的政府补助的计量，创新性地引入净额法计量，可抵减该资产的计量金额；对于与收益有关的政府补助的计量，旧准则采用净额法计量，不允许冲减对应成本；而修订后的政府补助准则允许采用简化的净额法，允许企业冲减与之对应的成本费用。
第 3 章 政府补助准则修订对农业上市公司审计风险评估的影响 .............. 17
3.1 政府补助准则修订影响财务报表层次重大错报风险评估 .............. 17
3.1.1 管理层舞弊 .......................... 17
3.1.2 薄弱的控制环境 .................... 18
第 4 章 政府补助准则修订背景下农业上市公司审计风险应对 ................ 23
4.1 基于财务报表整体控制检查风险 .................................. 23
4.1.1 推算政府补助准则修订影响程度及范围 ...................... 23
4.1.2 识别控制环境 ................................... 24
第 5 章 牧原股份案例分析 ..................... 29
5.1 案例背景介绍 .......................... 29
5.1.1 牧原股份 ................................... 29
5.1.2 牧原股份政府补助现状分析 ............................. 29
第 5 章 牧原股份案例分析
5.1 案例背景介绍
5.1.1 牧原股份
牧原集团始建于 1992 年，总部位于河南省南阳市，主营业务生猪养殖（占营业收入 99%以上），兼有饲料加工、生猪育种、生猪屠宰等业务协同主业发展。 牧原集团现总资产 700 亿元，员工 7 万余人，下属子公司 190 余家。生猪养殖业务布局在全国 18 个省 65 个市 139 个县；旗下牧原股份于 2014 年 1 月上市，当前市值超过 2500 亿元；2019 年出栏生猪 1025 万头，规模化养殖全国第一。
5.1.2 牧原股份政府补助现状分析
牧原股份自 2014 年-2019 年共获得政府补助 13.70 亿元，分别为 2014 年 5980 万，2015 年 10305 万,2016 年 9986 万，2017 年 19974 万，2018 年 44838 万，2019 年 45916万。政府补助金额大，种类多，其中 2014 年-2019 年累计获得产业技术类政府补贴7005 万，与农产品猪相关的政府补贴 21269 万，财政贴息类政府补贴 3876 万。
第 6 章 结论
本文理论部分先详细介绍了政府补助准则修订的内容及对农业上市公司财务报表的影响，以牧原股份为案例素材及其政府补助修订前后的财务报表为依据，从现代风险导向审计出发，从报表层次重大错报风险及认定层次重大错报风险两个角度深入研究了政府补助准则修订对农业上市公司审计风险的影响，并提出相应的风险应对措施。经过以上研究，本文得出的结论有：
政府补助新准则的出台使政府补助界定更加清晰，其确认及计量方面也更加规范，进一步体现了经济实质，对提高会计信息质量意义重大，同时也降低了农业上市公司的审计风险。
政府补助新准则对某些会计计量方式或会计政策的选择过于灵活，给会计人员提供人为调节利润的空间，再加上政府补助项目核算的分散性，给审计人员带来巨大挑战，同时，过于灵活的处理方式降低了会计信息的可比性，不利于审计人员进行横向及纵向的审计分析，进一步加大了农业上市公司的审计风险。
本文的贡献在于以农业上市公司--牧原股份为例，将政府补助会计准则修订与审计风险结合研究，既研究了动态的政府补助会计准
