本文是一篇审计风险论文，本文以审计风险为起点，根据审计风险识别、评估以及应对的流程，结合案例对环保企业存在的高风险领域进行分析研究并得出结论：（1）目前有关环保业存在的审计风险研究较少，但是对于推进我国“绿色发展”环保企业有着举足轻重的地位，而环保企业的特点使其财务状况相对于一般企业来说不够稳定，变化较大，其审计风险水平就较高，给审计工作带来了新的挑战，对环保企业进行充分地认识后，有效识别存在的审计风险，对于现阶段审计人员应对相应的审计风险具有一定的意义。
1 绪论
1.1 研究背景
我国经济建设在取得显著成就的同时，环境与经济的发展却形成了较大的落差，环境污染问题愈发紧迫，环境问题对经济的发展也产生了负面影响，因此环保行业的发展能够为降低环境污染提供相应的技术支持，从而降低了企业在发展过程中对环境的污染程度，而环保企业的发展也为社会创造了更多的就业机会，在促进社会的可持续发展的同时为稳定和谐社会做出了贡献。可以说，环保企业的健康发展能够缓解我国由于经济发展而产生的环境污染。
我国环保企业的发展受到国家政策和经济形式的双重影响，其财务风险比其他行业更为复杂。从经济活动来看，环保企业的经济活动涉及较多的关联关系以及在建工程两方面，其复杂的经营模式使得审计人员对其财务报表审计时，不得不面临较高的审计风险；从环保企业本身的资金流特征来看，该行业需要较多的流动资金和资源投入，具有较长的资金周转周期和较低的流动性，这些特征使得环保企业相比其他行业，有着较高的投资风险；从投资者的角度来看，投资者比较关注企业的经营成果和收益，让环保企业面临着较大的业绩压力，导致环保行业的财务舞弊风险较高。
因此，对于环保业上市公司的审计人员来说，在环保行业特征的影响下，审计工作面临新的挑战，根据环保产业的特点，有效识别项目中存在的风险，合理分配审计资源、开展审计工作，对于保障审计质量、提高会计信息的可信赖度至关重要。
1.2 研究意义
（一） 理论意义
从理论意义上来讲，审计风险的研究内容主要针对的是一般行业，而有关于环保企业审计风险的研究内容较少，结合具体案例对环保企业存在的审计风险进行研究分析的内容有限，因此本文在阐述了审计风险及相关理论的基础上，选取凯迪生态这一环保类上市公司为案例进行分析，从认定层次和财务报表层次两方面对重大错报风险进行评估，然后从检查风险入手，结合相关理论，提出几点建议来应对存在的审计风险，有助于丰富有关环保企业审计风险的理论探讨，为今后对环保类企业审计提供理论基础。
（二） 现实意义
从现实意义上来看，每个行业都存在鲜明的特点，经济发展的同时，我国对审计质量的要求也越来越高，考虑到行业间存在的差异性，就需要不同的审计技术支持，那么对于审计技术的要求也就愈加严格，不能通过一个一般化的审计程序对不同行业进行审计，需要考虑被审计企业的行业背景、生命周期、经营情况来制定有效的审计程序。本文对环保行业展开针对性地研究，在审计人员对其计时能够及时发现存在的审计风险，也有有利于提升企业财务信息披露的质量，让投资者充分了解企业真实的经营状况，为注册会计师对环保业进行审计时，提供相关思路与建议，从而提高审计质量，降低审计风险。
2 相关概念及理论
2.1 相关概念
2.1.1 环保企业概念及特征
我国环保企业发展的较晚，环保企业的产生也是由于我国经济发展与环境之间产生了较大的落差，在我国经济结构中，环保企业主要是为改善生态环境、在自然资源利用上提升利用率、对已经造成污染的环境进行治理，在以上基础上发展出相关的服务，如信息服务、工程建设以及商业化的业务。在环保行业的发展过程中，我国将环保产业分为狭义与广义两部分，从广义上来说，环保企业就是在治理生态环境的基础上，以技术为主并生产环保节能类产品。而狭义上的环保产业就细分至行业内，如对废水、废气以及固体废物进行治理，同时对污染进行清理的产业。但是目前我国主要倾向于将前者定位为环保产业未来的发展趋势，环保企业与其他企业相比有以下特点：
（1）关联关系复杂且不容易发现，环保企业会涉及较多的项目工程以及子公司，那么就会导致环保企业存在较多的关联关系，而企业会利用关联关系来进行关联方交易，关联方交易是以真实载体为基础，并且从环保企业的项目来看，其项目比较分散，就容易导致环保企业通过关联关系进行的关联方交易存在较大的隐蔽性。
（2）非单一的工程类经营模式，环保企业主要是工程类建设为主，但是环保公司并不是单一的只涉及在建工程类项目，因为对于环保行业来说，有固定的经营模式，如 BOT、EPC、BOO、BT 等，从行业的整体发展来看，主要是 BOT和 EPC 这两个模式，而 BOT 模式是企业与政府签订相关协议，中标后前期建设项目，在项目完成后企业有一定的特许经营权限，在获得特许经营权后企业可以通过项目来获得营业收入，当权限到期后再将项目转让至政府。这种模式下意味着企业不仅涉及工程建设类还要涉及到资产经营类，而 EPC 模式主要是涉及项目承包，即公司与受到业主的委托。双方签订合同，业主将项目全权交付至公司，包括项目的采购、设计、建设等，而公司可以将项目再分包出去，最后在项目全部完成后移交至业主运行。EPC 模式中需要总承包商在前期建设时自行垫资，所以需要公司具备一定的融资能力，在工程竣工验收合格后，承包商才会收到业主支付的价款。因此无论是 BOT 还是 EPC 模式，环保企业都要承担一定的风险，企业的业务都涉及工程类项目，并且工程完工周期较长，企业还需要引入自有资金进行工程投资建设，会使得企业面临较大的财务风险和资金压力。
2.2 理论基础
2.2.1 受托责任理论
在经济发展的过程中，会出现一种新的经济关系，也称作委托关系，涉及到委托人和受托人以及监督的第三方，由于公司的经营模式愈加复杂，导致所有者的专业能力不足以支撑公司的高速发展时，就会将聘请专业人才帮助打理公司，此时的所有者就是委托人，而被聘请的专业人才就是受托人，但是两者一旦确定了双方职责所在，委托人就需要对受托人的行为进行监督，因为这一受托责任关系并不会一成不变，会受到经济、政治、法律、时间的影响。如果委托人不能很好地对受托人进行监督、审查，这时候就需要一个独立的第三方去代替委托人对受托人执行检查，即审计，审计并不只是委托方需要，相反，受托人也可以为了表明自身的机制和行为合理，也会选择单独聘请会计师事务所对其进行审计。三者的关系如下图 2.1：
3 环保企业审计风险的分析...........................18
3.1 环保企业审计风险识别............................18
3.1.1 环保企业发展情况....................................... 18
3.1.2 环保企业审计现状......................................... 19
4 凯迪生态案例分析................................... 24
4.1 公司简介........................................24
4.2 凯迪生态审计风险识别....................................24
5 防范环保企业审计风险的建议......................43
5.1 针对注册会计师层面.............................43
5.1.1 有效评估企业持续经营能力........................... 43
5.1.2 加强对环保企业主要风险领域的审计................................. 43
5 防范环保企业审计风险的建议
5.1 针对注册会计师层面
5.1.1 有效评估企业持续经营能力
企业财务报表信息以及交易事项的确认、计量是以企业持续经营能力为基础的，而对持续经营能力产生影响的因素较多，例如企业的盈利模式与战略的匹配度、企业组织架构是否稳定、资金的安全性是否能够得到保证以及企业经营活动会否有连贯性等。对于环保行业来说，资金是决定是持续经营能力的重要指标。环保企业对资金流动性要求比其他行业要高，一旦资金链断裂，企业的持续经营能力就会出现问题。因此审计人员在评估环保企业持续经营能力时首先需要考虑企业的现金流是否存在问题，同时还要考虑企业发展规划以及企业的战略规划与实际经营状况是否匹配，凯迪生态的战略规划就出现了较大的问题，其董事长陈义龙对外就曾宣称营收将突破万亿，与实际经营情况严重不符。其次，要了解企业的市场竞争力，将财务数据与行业数据相结合，了解企业在行业中的地位，规模以及份额，从而判断企业的抗风险能力。再次，企业财务指标也是评估的主要内容，主要包括企业资金流情况、偿债能力等，判断是否存在对企业持续经营能力产生影响的情况发生。最后，注册会计师在对企业的持续经营能力判断时，应当保持较高的谨慎性和职业敏感性来分析获取的审计证据，结合企业的实际情况制定有效的审计程序。
6 研究结论与不足
6.1 研究结论
环保企业有着自己的独特性，对我国经济发展也具有重要的作用，尤其是在我国大力实施推进“绿色经济”后，国家和人民对环保业的关注也越来越高，并且我国还不断地推出各种政策来推进环保业的健康发展。因此，本文以审计风险为起点，根据审计风险识别、评估以及应对的流程，结合案例对环保企业存在的高风险领域进行分析研究并得出结论：
（1）目前有关环保业存在的审计风险研究较少，但是对于推进我国“绿色发展”环保企业有着举足轻重的地位，而环保企业的特点使其财务状况相对于一般企业来说不够稳定，变化较大，其审计风险水平就较高，给审计工作带来了新的挑战，对
