本文是一篇审计风险论文，笔者认为一个企业的生产与发展与社会是分不开的，它无法在一个复杂的社会环境中独善其身，因此在社会的不断变化中，企业自身也会受到很大的影响。企业的外部环境包括很多方面：宏观经济、行业发展、供求关系、相关法律法规、科技的更新换代等等都可能会给一个企业带来经营的风险和压力。因此，在评估关联方交易重大错报风险的过程中，了解企业外部环境至关重要，需要注册会计师在这一方面多下功夫去了解，从而给出相对合理的风险评估。
第 1 章 导论
1.1 研究背景及意义
1.1.1 研究背景
自我国改革开放以来，国内外的审计行业随着社会的不断进步，也在不断地探索前行，取得了长足的进步。我国在 2006 年颁布了新的审计准则，其中将审计风险更改为重大错报风险与检查风险的乘积，即审计风险=重大错报风险*检查风险，并且自 2007 年 1 月 1日，规定所有的会计师事务所应当运用风险导向审计的方法对公司进行审计工作，重大错报风险由此引入。随着社会市场环境的不断变化，企业的经营风险也逐渐增加，导致了一些上市公司为了粉饰自己的财务报表，使得中小股民增加信心，从而导致了财务舞弊行为。审计师在审计的过程中，通过企业提供的虚假财务报表进行审计，再加上一些审计师凭借经验主观臆断，使得重大错报风险不能准确有效的识别与评估，导致事务所出具了有失公允的审计报告，因此审计失败。
审计失败不但可能受到中国证监会本身的责罚，并且会计师事务所的声望也会遭受损失，使得注册会计师和事务所的受信任程度降低。
在我国企业几十年的发展过程中，很多公司通过上市募集了许多的资金。为了给投资者更大的信心，利用关联方交易来提高效率、降低成本成为了必不可少的环节。关联方交易给企业带来了不少的便利，例如原材料供应、生产、销售形成了一个链条，不仅节约了成本，加速了生产，还实现了经济规模。但关联交易给企业带来了便利的同时，也同样给企业舞弊提供了便利，这样一来给审计工作的带来了更多风险。关联交易是特殊的，如果企业不在报表中披露一些关联方信息，审计师就很难发现，因此关联交易成为财务舞弊的常见手段之一。比如，近些年以来的“琼民源”事件、“银广厦”事件、“紫鑫药业”事件等，都利用关联交易手段进行企业舞弊。
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1.2 文献综述
1.2.1 关于关联方及关联方交易的相关文献
柏杨、辛妹怡和刘艳萍（2015）的研究表明，我国特色市场经济在快速发展的过程中，企业之间的联合经营等现象越来越多，因此关联方交易也就越发司空见惯了。钟华（2013）通过对一些上市公司在关联方交易的研究中发现，关联方交易主要有以下动因：公司的大股东为了追求更大的利益；减轻公司的税负；降低公司成本。同时提出了一些举措来应对关联方交易舞弊：对企业股权结构进行改进；改善企业的经营管理；加强监管。夏彦渊（2015）针对利用关联方交易的违法行为，从上市公司合同角度表明了自己的看法。企业应当加强首付款制的管制，不仅需要执行好过程中的监督以及事后的反馈，还要关注到放款前的调查，同时还要制定和执行好相应的审计程序，以加强企业的内部控制。胡淑娟（2015）总结了关联方交易违法的步骤。一开始是隐瞒存在关联方交易的关系，其次是漏报、错报财务报表。会计师事务所在审计的过程中需要根据上述两种情况选择合适的审计方法，设计应对的审计程序。同时，审计从业人员应提高自身素质，努力找出相关方之间的关系。
郭剑（2015）研究发现在关联方交易的过程中，常用的舞弊手段有以下几种：虚增利润、调控交易价格等。李荟荟（2017）在研究国内外会计准则的过程中，对我国有关关联方交易的会计准则进行了归纳与总结，认为我国应根据国情，参照国际会计准则，完善我国的会计准则。边永辉（2013）认为我国关联方交易审计的主要不足是理论与实践脱节；审计过程不够规范；审计意见与实际并不完全统一，容易人为操作。李丹（2016）通过对青鸟华光的案例分析，未能发现其关联方交易的舞弊因素有以下几条：相关的法律制度不健全、事务所与审计工作人员重视程度不够、被审计单位可以隐瞒等。闫洪伊（2017）经过对关联方交易审计的案例研究，构建了关联方交易审计模型，具有独特的审计方法。
Jian（2013）用 131 家上市企业进行研究，他发现当企业处于重大事件的节点时，例如面临摘牌、股价暴跌等经济问题时，在关联方交易方面次数会明显增加。Mark Kohlbeck、Brian Mayhew（2008）在他们的研究中心发现报酬激励会使公司的管理层在年终考核的时候对财务报表进行舞弊，并且认为有三种情况会使管理层用关联方交易进行财务造假，对于审计师的审计工作而言，管理层的舞弊会使审计风险提高。K.C.John Wei（2011）对于A 股的上市公司进行有效的数据分析得出：在公司资金充足的情况下，许多股东会利用关联方交易的方式套取现金，从而对其他股东造成了利益的损害。Park Jong（2015）提出了许多企业为了达到粉饰财务报表的目的，会利用销售不公允价格的商品和向关联方转移资产等手段。Ahsan Habib（2017）通过对大量的相关人员的调研发现，因为内部控制对于公司大部分员工有着监督和制约的作用，所以内部控制这种手段可以降低关联方交易重大错报风险。但是，也有人发现，管理层并不完全受到内部控制的约束，很有可能会绕过内部控制进行财务舞弊。
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第 2 章 相关概念与理论基础
2.1 关联方交易重大错报风险的相关概念
2.1.1 关联方的概念
在我们国家，企业会计准则针对关联方有相关规定。关联方关系指的是一个公司可以对另一个公司的经营状况以及财务状况作出相关决策。也能够理解为一个公司可以直接控制、间接控制或与另一公司共同控制，能够施加重大影响的称为关联方。其中，控制，是指对被控制企业的经营状况和财务状况进行决策，并从中获得一定的利益与权力。共同控制是指对合同规定的经济活动的共同控制，只有在与这项经济活动有关的重要财务抉择和业务决定需要分享控制权的投资者同意的情况下发生。重大影响表示的是对企业的财务和经营政策参与决策的权利，但是不能控制或共同控制这些政策的制定。
图 2.1 关联方关系图
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2.2 相关理论基础
2.2.1 风险导向审计理论
截止 2019 年 7 月，我们国家一共有了 4400 所上市的公司。随着社会的不断进步，越来越多的公司想要通过上市来筹集更多的资金，这些上市的公司中，就会有一些公司通过财务舞弊的手段来谋求更多的利益。在公司所有权和经营管理权相分离的背景之下，公司的经营管理者与该公司的所有者之间的合同关系是一种委托代理关系。上市公司的股东形形色色，但绝大多数股东都是中小股东，只能看到财务报表，而无法了解公司真正的运营情况，那么就可能成为股票市场中的“韭菜”。
公司的所有者会由于时间、法律、技术等原因，并不能持续监督公司经营者的行为。一个独立的会计师事务所有着专业的知识与能力，为了能够有效地监督经营者，公司的所有者会委托其对公司进行检查监督，审计公司的财务报表等方面，增强企业展示的财务报表的公信力，审计业务也将应运而生。
风险导向审计是以专业系统的知识理论和战略管理相关知识理论为基础，将公司的财务风险、战略风险、经营风险所引起的重大错报风险当做审计风险的重要组成部分，并同时做出了相关的规定，注册会计师在审计的过程中，应当从识别与评估重大错报风险开始做起，然后根据所识别的财务状况、经营成果等在审计前存在重大错报的可能性水平，设计审计的相关程序，从而将审计风险降低到大家都可以接受的水平。
风险导向审计理论的提出，使得事务所在审计的过程中，对于重大错报风险识别评估的过程应当加以足够的重视，应当谨慎识别可能存在的各种风险并加以较为客观准确的评估，才能制定出合理的应对措施。
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第 3 章 关联方交易重大错报风险的识别与评估………………13
3.1 关联方交易重大错报风险的识别…………………13
3.1.1 对被审计单位的行业环境识别………………13
3.1.2 对被审计单位的监管环境识别………………………14
第 4 章 关联方交易重大错报风险的应对………………17
4.1 针对财务报表层次确定总体风险的应对………………………17
4.1.1 应当保持职业怀疑和独立性………………17
4.1.2 加大对指派人员的重视……………………18
第 5 章 瑞华所对舜天船舶审计案例的介绍及分析………………23
5.1 被审计单位舜天船舶审计案例的介绍及分析……………………23
5.1.1 舜天船舶公司介绍……………………………23
5.1.2 明德重工公司介绍………………………………24
第 5 章 瑞华所对舜天船舶审计案例的介绍及分析
5.1 被审计单位舜天船舶与关联方公司介绍
5.1.1 舜天船舶公司介绍
江苏舜天船舶股份有限公司于 2003 年 6 月 16 日由江苏舜天船舶有限公司整体变更成立，002608 为其股票代码。主营业务包括国内外贸易及运输，船舶加工及船舶租赁等。
2011 年 8 月 10 日，江苏舜天船舶股份有限公司在深圳证券交易所正式挂牌上市。公司为了能有充足的资金用于公司的正常经营和发展，因此通过发行股票募集了 13 亿元的资金使公司的产品可以正常的运行和生产。在募集到足够的资金流的情况下，该公司一跃成为了当地国有企业中规模最大的船舶企业，该公司的主营业务中造船能力在该行业中远远走在了其他公司的前面。这也正好满足了当时的市场需求。
2014 年初，全球的船舶市场崩溃，经济大幅下滑，舜天船舶也受到了巨大的影响，2013年、2
