本文是一篇审计风险论文，文章通过对科创板市场与其他板块各方面的对比以及对其中企业的分析，总结出了科创板审计的主要特征主要集中在经营风险较强、研发支出占比大、内部控制有效性不足等方面，以此作为一个指引，紧接着选取了天奈科技这一企业以审计风险模型为载体进行案例分析，最终发现科创板企业在审计过程中需要重点关注的风险点，进而给出了有针对性的防范建议。
1 引言
1.1 研究背景与研究问题
（1）研究背景
2019 年 1 月 30 日，中国证监会发布《关于在上海证券交易所设立科创板并试点注册制的实施意见》。科创板于 6 月 13 日正式成立，科创板于 7 月 22 日正式开市，科学和技术创新具有重投资、长周期和高风险的特点。但是间接融资和短期融资却有一定阻碍。科学和技术创新不能脱离长期资本的方向和催化作用。高技术中小型企业处在技术创新的高风险行业中，它们的相关业务也很复杂和特殊，因此审计员往往面临较高的审计风险。
科创板公司的信息披露提出了更高要求，包括的科学技术特征、经营风险、战略优势、核心技术和利润模式、行业状况和其他披露等。2018 年 9 月，证监会在资本市场学院举办了 2019 年审计监督培训工作。它规定了会计师事务所参与科创板审计业务的要求，强调审计机构必须要具备专业精神、尊重专业精神并敬畏专业精神。为了确保专业能力，审计监督必须保持专业胜任能力。
作为一个知识密集型行业，高技术企业展现出了与中国传统企业在战略目标和商业发展方面的重大差异，因此，高技术企业的审计工作必须更加严格并且灵活。尤其是目前的经济市场是不可预测的，为了适应市场的变化，高技术公司还不断调整其战略目标和商业内容，这也对审计员的审计工作提出了更严格的要求。
（2）研究问题
基于以上背景，本文的核心研究问题是：面对科创板的多方面特殊性，注册会计师在审计科创板企业时，审计风险主要表现为哪几方面？针对这些审计风险如何来防范？本次研究笔者首先梳理了国内外众多学者对企业审计相关的研究文献并对其相关的防范措施进行研究。之后又以天奈科技作为研究对象，基于审计风险模型进行多方面的分析，最后对其可能存在的审计风险提出相应的防范措施。
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1.2 研究现状与存在不足
（1）研究现状
在审计质量方面，大量学者从不同角度进行了相关研究，认为审计质量应分为两个部分，第一个是注册会计师自身专业胜任能力，第二是注册会计师对被审计单位的独立性（DeAngelo，1981）。而其影响因素则可以分为外部因素和内部因素两个方面（刘笑霞，2013）相应的，审计风险方面，学者将企业普遍存在的审计风险划分为为财务报表层次和认定层次（Simunie Corporate Iniemal, 2005）。随着社会对审计报告的要求越来越严格，审计工作者所要承担的法律风险也会与日俱增，从而促使审计模式朝着风险导向审计模式进行转变(Meckling, Jensen, 1976）。在审计长期发展过程中，现代风险导向审计的出现是必然的结果（Stuart Turley, 2005）。高新技术产业方面，其产品科技性高市场竞争激烈，同时会计核算复杂产品价值高（熊玉婷 2014）。这就导致了其收入的确认划分难明细账制作细致程度不够等（戴立波 2013）。
科创板距今开板还不到一年的时间，学术界对于科创板的研究还较少，学者们多是从其注册制下的信息披露制度角度（修红义,杨亚卓，2019）、对投资者的风险偏好影响角度（刘任军，2019）、科创板企业公司治理角度（谢永珍，2019）进行分析，认为科创板对我国科技创新企业的发展以及对市场多层次发展的促进作用是毋庸置疑的。
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2 文献回顾
2.1 审计风险相关研究
对于审计风险的研究中，Montgomery（1957）是将“审计流程”和“风险”首次联系起来的学者，随后 K.stringer（1961）最早提及了审计风险的确切概念定义，他认为注册会计师的审结结论不恰当的可能性与审计的可靠性之间有关联。在审计风险中的注册会计师在面对存在错报的财务数据却没能发现的风险成为检查风险（Knechel，2000）。
不同行业可能存在不同审计风险，因此可以将企业普遍存在的审计风险划分为为财务报表层次和认定层次，（Simunie Corporate Iniemal，2005）这一研究对审计风险理论的完善具有重要的意义。
审计工作之所以展开其主要目的是为了降低企业的代理成本，但审计人员要注意的是在进行企业的财务报表审计之时其主要对财务报表的使用者进行负责，而不是报表的委托人 （Meckling，Jensen，1976）。因此如果想降低审计风险出现的频率就要进行恰当的审计程序（Lawrence B. Sawyer，2005）。同时他们也指出随着社会对审计报告的要求越来越严格，审计工作者所要承担的法律风险也会与日俱增，从而促使审计模式朝着风险导向审计模式进行转变。在审计长期发展过程中，现代风险导向审计的出现是必然的结果（Stuart Turley，2005）。
国内学者方面，陈雪梅等（2010）从定性与定量双重角度评估了审计风险，并对其防范提出了相关措施。而企业的全面风险管理与管理层的治理水平息息相关，在风险管控的过程中可以有效限定企业的风险承受能力，并且对于可能导致风险的原因从源头上进行把控，及时发现风险进而进行规避。（毛艳羚，2016）。
但是也有另外一部分学者认为，实施风险导向审计模型存在着诸多的弊端，比如审计人员的专业能力不足会导致在审计的过程中无法完全掌握风险审计的相关方法；会计事务所并没有足够的权利和能力获取到被审计企业足够多的财务数据；在审计工作的进行中审计人员所使用的辅助软件并不能有效地将被审计企业的风险评估相关因素进行紧密的结合等等（杨欣、田蓉，2011）。但是纵观现状发现我国针对于现代审计模型的研究整体上依旧比较匮乏，仅有的一些文献多数也不够系统和全面，还需要展开进一步的研究（张彦惠，2013）。
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2.2 高新技术企业审计相关研究
在高新收入专项审计中，企业通常在多方面出现对于高新收入划分不明的现象（徐勇慧，2010），使得高新技术产业的在收入确认上存在障碍，企业的收入相关明细账设置不够明确，会计核算不够严谨，研发支出的人为可操控性较强等情况较为严重（戴立波，2013）。
另外高新技术产业的研发费用也是重点关注项目，其在资产方面较为不重视而在技术知识方面更为密集。其最重要的就是拥有其自身核心技术的自有知识产权，所生产的产品是国家支持范围（程昱，2013）。但是国家在对企业的高新技术进行认定时研发费用占其总营业收入的比重有相应的要求，因此很多企业由于自主研发能力不足而无法满足标准（杨建安，2011）。所以企业需要在研发费用的管控上更加细致周到，在其相关的关键控制点上予以足够的重视，建立整体的内部控制体系与企业的财务部门、研发部门共同施行，使研发的各个环节以及成果转化的节点更加明确，从而实现更加高效管理（乔文畅，2015）。
除此之外在行业环境上高新技术企业的竞争更加激烈，再加上自身经营的特点因此在市场中的存活率较低，收益与风险共存，这也使企业管理层在舞弊上具有更强的动机（熊玉婷，2014）。另外高新技术产业在我国的政策上具有一定的优势，这体现在多方面的经济补贴以及在税收上的减免或者优惠，这也使企业在研发支出以及收入确认上具有更强烈的意愿去拥有更好的表现，这也是导致现在虚假现象不断出现的原因之一（陈素珍，2012）。
因此在审计的过程中，注册会计师需要更急紧密地关注我国的政策变化，同时高新技术企业所在行业的变动也比较频繁，审计人员需要对其外部环境做出详尽的调查和了解，进一步确认其在高新技术企业上的认定情况；进一步来看在审计过程中对于研发支出的划分和确认需要格外加以重视，检查企业研发人员的列示与其实际工作内容是否相符，其工资薪金是否可以纳入研发费用之中；细致检查企业项目立项情况以及其产品研发的具体进度情况，在必要时借鉴专家进行专业的划分；确认企业相关核心技术的知识产权所有权，在最大程度上对可能的风险进行规避（韩丽娜，2013）。因此面对高新企业复杂多变的情况，注册会计师应当有一定的保障措施，做到真正的细致严谨。
图 3-3 国家重点支持的高新技术领域
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3 相关概念与理论基础............................ 9
3.1 相关概念 ......................... 9
3.1.1 审计风险相关概念 .................... 9
3.1.2 高新技术企业概述 ...................... 10
4 科创板概况及案例选择 ..................... 15
4.1 科创板市场基本情况 .......................... 15
4.1.1 科创板的内涵和概况 ................................... 15
4.1.2 科创板特点及与其他板块的主要区别 ..................... 16
5 天奈科技案例分析............................... 27
5.1 天奈科技审计过程中面临的财报层次重大错报风险 ............. 27
5.1.1 外部环境 ........................... 27
5.1.2 组织结构 ........................ 29
6 科创板企业审计风险控制建议
6.1 科创板企业重大错报风险的
