本文是一篇审计风险论文，本文通过研究发现 IPO 审计中各方关系复杂，而其本身风险也具有特殊性，牵扯到众多方面的利益。因此，研究 IPO 审计风险防范是当下市场关注的重要课题。本文从审计风险基本理论出发，通过结合 T 会计师事务所对 M 公司 IPO 审计案例进行分析，讨论了 T 会计师事务所在 M 公司审计项目中防范 IPO 审计风险出现的问题，并针对问题从会计师事务所和注册会计师两方面提出相关建议。
1.绪论
1.1 研究背景及研究意义
1.1.1 研究背景
《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》文件中提到：“健全多层次资本市场体系，推进股票发行注册制改革，多渠道推动股权融资，发展并规范债券市场，提高直接融资比重。”随着我国社会主义市场经济的繁荣发展，各类企业的融资需求愈发旺盛，我国股票市场规模不断壮大。截止至 2018 年底，中国 A 股上市公司总计有 3,567家，其中主板有 1,906 家，占比 53.44%;中小板 922 家，占比 25.85%;创业板 739 家，占比 20.71%。总计 105 家企业于 2018 年实现了首次公开发行股票并上市，融资规模总体达 1,378 亿元，每家企业融资规模约为 13.13 亿元，为去年的 2.50 倍，从相关数据中我们可以了解到企业上市融资规模不断扩大，加之现在上海证券交易所推行注册制试点改革，企业的上市热情将更加高涨。国家明确表示要推动多层次资本市场体系繁荣，企业在资本市场上市可以获得大量融资来进行发展，投资者通过资本市场合理配置财富。在国家、企业和普通投资者三方的推动下，资本市场将会在整个社会财富运行机制中写下浓墨重彩的一笔。
会计师事务所作为独立的审计机构，在企业 IPO 上市的过程中发挥着不可替代的作用。它针对企业财务方面出具相关的审计报告，通过真实、可靠的审计报告产生经济效益。证券市场出现上市公司财务信息造假案件，其中一方面原因就在于会计师事务所没有履行勤勉尽职的工作责任，未能在审计报告中披露或者完整披露上市公司的违法违规行为，出具流于形式的审计报告，损害了预期报告使用者的相关权益，对于我国证券市场稳步发展造成了消极影响；另一方面某些企业通过 IPO 上市融资意愿过于强烈，为了达到最终上市的目的，通过各种手段粉饰业绩，发生财务舞弊风险的概率较大。不同与常规的年报审计或者其他专项审计，IPO 审计所需要的审计信息更加庞大，注册会计师必须在审计周期内实施更多的审计程序才能获得足够的审计证据。除此之外，会计师事务所在 IPO 审计中还需与保荐机构、律师事务所等中介机构一道协作才能完成项目。因此，会计师事务所在整个 IPO 审计过程中要面临相当复杂的审计环境，需要协调不同中介机构的关系，稍有不慎就会成为财务造假的帮凶。
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1.2 研究内容及研究方法
1.2.1 研究内容
本文的研究框架安排如下:
第一部分是绪论，首先介绍选取防范 IPO 审计风险作为研究对象的相关背景和意义。其次简要回顾了国内外的研究情况，从中发现前人的研究成果并得到启示，同时指出本文的研究方向和研究思路。
第二部分是介绍了论文中所用到的相关概念及理论基础。介绍关于 IPO 审计相关理论概念，对于 IPO 审计概念和特点进行解释。本文理论基础是基于信息不对称理论、审计风险模型理论和风险导向审计理论。
第三部分主要介绍了 T 会计师事务所 IPO 审计风险防范案例情况。首先介绍了 T 会计师事务所和被审计单位基本情况，然后针对审计风险防范情况进行剖析，即从审计计划阶段、执行阶段和完成阶段等三部分进行阐述。T 会计师事务所通过了解被审计单位所处行业背景及自身的基本情况。然后制定审计计划，确定重要性水平，评估存在的重大错报风险，对内部控制进行测试，开展实质性程序，实行复核出具最终审计报告。
第四部分探究 T 会计师事务所在 IPO 审计风险防范过程中出现的问题，例如专业胜任能力相对不足、风险评估程序执行不到位、函证等审计程序执行不规范、没有充分利用专家组工作、忽视对关联方交易价格公允性审查以及审计业务质量复核制度形式化。
第五部分是根据判断出 T 会计师事务所 IPO 审计风险防范中存在的问题，提出针对性的风险防范建议。防范建议从会计师事务所和注册会计师两个层面进行论述。会计师事务所层面从深化尽职调查、加强人员培训和推行同业复核监督模式进行，注册会计师层面从严格执行审计程序、合理设计延伸审计和充分利用专家工作方面进行改进。
第六部分是针对整篇文章进行梳理总结，提出本文的结论和启示。
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2.相关概念及理论基础
2.1 相关概念界定
2.1.1 IPO 审计风险概念
IPO 全称 Initial public offerings，中文含义是首次公开募股，是指股份有限公司（或有限责任公司）第一次公开向社会发行股份的筹资方式。有限责任公司需变更为股份有限公司才能提交 IPO 申请。一般情况下，上市公司股份是根据招股说明书或登记声明中约定的条款通过经纪商或做市商进行销售。
IPO 审计是对首次公开发行股份的企业开展审计业务，具体指具备相关证券从业资格的会计师事务所对拟上市公司各种情况进行的审计工作，不仅包括三年一期的财务审计，还包括内控鉴证等相关报告。根据我国审计准则 1101 号文中的表述，审计风险定义为当企业财务报表存在重大错报时，注册会计师未能识别出该错报而发表不恰当意见的可能性。
IPO 审计风险与一般审计风险并无实质性差别，但具体内涵则因 IPO 审计特点而呈现出不同。故 IPO 审计风险是指拟上市企业存在重大错报，注册会计师在 IPO 审计过程中，受多方面因素影响，未能识别出该错报，因而出具了不恰当意见的审计报告的风险。
2.1.2 IPO 审计特点
（1）审计周期长，程序繁琐
企业正式上市一般需要经过尽职调查、股份制改造、辅导与验收、提交材料进行申报上市、证监会核准申请、公开发行上市六大阶段，且招股说明书中需要涉及到企业三年一期的财务数据，IPO 审计较一般审计项目周期更长。会计师事务所除出具审计报告外，还需出具验资报告、内控鉴证报告、税务鉴证报告等多种材料。会计师事务所在上市过程中需对企业财务状况进行指导，导致执行的审计程序更加复杂。
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2.2 理论基础
2.2.1 信息不对称理论
信息不对称指交易中各方拥有信息量的不同。在社会发展过程中，各方所处的位置、社会环境不同，因而造成了一些人员掌握了其他人员无法掌握的信息，形成信息不对称现象。特别是在市场经济活动中，各方人员对信息掌握能力存在差别，掌握信息较充分的人员在经济活动中往往占据比较有利地位。
在日常生产经营过程中，代理人负责企业日常运行，掌握了企业较多的内部信息。在这种情况下，委托人相对于代理人就处于信息不对称的劣势之中。在 IPO 审计过程中，审计人员对被审计单位的信息掌握程度低于被审单位内部人员的掌握程度，因此审计人员就处于信息不对称的劣势地位，相应的审计风险就可能会增加。
2.2.2 审计风险模型理论
审计风险模型是审计风险直观的体现方式，反映审计风险的组成要素、各要素之间的相互关系以及各要素对审计风险的影响，审计人员对审计风险进行区分，合理实施审计程序，目的是将审计风险降低至可接受的低水平。按照现行的审计模型理论，审计风险划分为重大错报风险和检查风险两大类。
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3.T 会计师事务所 IPO 审计风险防范案例分析......................14
3.1 T 会计师事务所概况...............................14
3.1.1 T 会计师事务所简介...................................14
3.1.2 T 会计师事务所组织结构...................................14
4.T 会计师事务所 IPO 审计风险防范中存在的问题............................34
4.1 专业胜任能力相对不足...............................34
4.2 风险评估程序执行不到位...............................35
4.3 函证等审计程序执行不规范.............................37
5.T 会计师事务所防范 IPO 审计风险的建议.................................43
5.1 会计师事务所层面......................43
5.1.1 深化财务尽职调查，全面预估审计风险............................43
5.1.2 加强人员学习培训，合理安排审计人员..................................44
5. T 会计师事务所防范 IPO 审计风险的建议
5.1 会计师事务所层面
5.1.1 深化财务尽职调查，全面预估审计风险
财务尽职调查，是指财务专业人员针对目标企业与上市有关财务状况的审阅、分析、核查等专业调查。财务尽职调查的作用类似于审计业务承接活动中的初步业务活动，或者可以理解为高级版的初步业务活动。由于 IPO 审计业务的复杂性，开展财务尽职调查可以对企业进行全面了解，采用方法基本为：审阅、分析性程序、访谈、小组沟通等程序。审计小组在项目伊始，对企业进行全面诊断，找出现行财务核算、内部控制等方面IPO 规定要求的差距，便于企业整改和完善。深化财务尽职调查可以进一步
