本文是一篇税收论文研究，本文具体得出以下结论：第一，在税收征管中引入风险管理是必要的和可行的，国内外大量文献以及相关经验告诉我们，税收征管过程中应当培养风险管理意识，风险管理比传统管理方式更有助于税收征管工作的开展，风险管理更有助于发现征管漏洞，将征管工作由传统的事后解决转移到事前防控中来。第二，税收风险管理要求我们做好优化税务机关组织架构，完善税务机关内部控制，升级税收征管系统，改变公众对税收的认识等一系列工作，这些工作并非独立而为，而是相辅相成的，做好税收风险管理工作，有利于改善税收征管环境，有利于堵塞税收漏洞，有利于完善公共管理，保障国家经济的有效运行。
1. 绪论
1.1 选题背景、研究目的和意义
1.1.1 选题背景
随着科技的不断发展，大数据及“互联网+”的广泛应用，传统的税收征管模式已经难以跟上时代的发展，难以满足日益增长的税收征管需求，征管模式应当遵循与时俱进的原则，能跟上经济发展，符合社会主义需求，满足征管需要的征管模式才是好的征管模式。风险管理作为管理学的范畴，无论是其所推崇的观念还是管理制度，对时代的发展都具有很强的适应性，将风险管理引入到税收征管中，可以使税收征管模式有效适应当今社会的发展，真正做到与时俱进。
2012 年 7 月底，国家税务总局会议中提出了实施税收风险管理为主的征管改革基本思路。2014 年，国家税务总局强调了税收风险管理工作在征管改革中的重要意义，对税收风险管理工作做出了总体规划，明确建立一系列切实可行的工作机制。2016 年，《国家税务总局关于进一步加强税收风险管理工作的通知》再次强调了新形势下税收风险管理工作的重要性，明确和细化了税务总局和省税务机关的税收风险管理职责及工作机制，确定了近阶段税收风险管理工作的重点内容[3]。2017 年，《国家税务总局关于转变税收征管方式提高税收征管效能的指导意见》就如何落实“放管服”改革要求转变税收征管方式，提出要“实现事前审核向事中事后监管、固定管户向分类分级管户、无差别管理向风险管理、经验管理向大数据管理”的四个转变。对税收风险管理在“四个转变”的作用，以及如何建立严密高效的税收风险管理运行机制进行了详细论述[4]。
税收风险管理是国际税收治理的通行模式，是现代税收管理的发展趋势，是我国进一步深化税收征管改革、推进税收现代化发展的主要方向。我国各地税务部门通过积极探索和实践，已在税收风险管理工作中取得初步成效。
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1.2 国内外研究进展
1.2.1 国内研究进展
（一）对税收风险管理涵义的研究
风险管理属于管理学范畴，最早应用于企业，什么是税收风险，税收风险管理的涵义是怎样的，国内学者给出了相对明确的解答。
首先，关于税收风险夏智灵（2017）认为，税收风险是导致税收遵从不确定性及其损失的各种影响因素的组合[8]。范辉（2018）认为税收风险可概括为：纳税人由于存在税收遵从差异性与不确定性，而导致未来遭受财产损失、法律制裁、声誉损害等各种利益损失[17]。孙颖（2018）认为税收风险是指在征税过程中，由于可能存在制度方面的缺陷，以及政策、管理方面的失误等种种不可预知和控制的因素所引起的税源状况恶化、税收调节功能减弱、税收增长乏力、最终导致税收收入不能满足政府实现职能需要的一种可能性[11]。吕昕（2019）认为税收风险是指税收收入流失或税法没有得到有效遵从的现象[21]。王文清、姚巧燕（2019）认为税收风险是指纳税人未能按照国家规定的税收法律法规以及相关要求去履行纳税义务，最终导致国家税收收入的流失或不可预估的潜在税源状况恶化，主要是指纳税人的遵从风险[24]。
其次，关于税收风险管理，肖新海（2017）认为税收风险管理是指税务机关在日常税收征管工作中，对纳税人存在的涉税风险疑点进行风险统筹、识别、排序、分析、应对以及对风险管理过程进行监督控制及绩效评估等各环节管理的全过程[9]。余静、吕伟（2018）认为税收风险管理是税务机关以风险为导向，识别出导致纳税不遵从行为的潜在因素，并制定相应的应对办法，减少甚至消除不遵从行为，最终实现提高税收遵从度，提高税收收入的组织目标[4]。刘慧平（2019）认为税收风险管理的概念有广义和狭义之分，广义的税收风险管理既包括税务机关对纳税人遵从状况的风险管理、对税务干部的执法风险管理，也包括纳税人自身的税收风险管理。狭义的税收风险管理仅指纳税遵从风险管理[33]。
图 2.3 税务局办税服务厅人员构成
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2. 相关概念、成因及必要性和可行性分析
2.1 税收风险管理相关概念
2.1.1 税收风险
税收风险是指在税收征管活动过程中，由于经济环境、税收制度、税收征管及纳税人遵从度等各种因素的影响，导致税款流失或溢征的各种不确定性。税收风险在政府以税收为工具进行公共治理过程中是不可避免的。
税收风险具有政治性、综合性和传导性的特点。其中，政治性是指税收是政府为了实现经济的宏观调控，实现收入再分配而进行的一项政治活动，因而税收风险也必然具有政治性；综合性是指税收风险存在于税收活动的各个环节，税收风险是多种因素综合作用的结果；传导性是指税收风险除了影响税收活动，也影响着与税收活动有关的其他各项社会活动[4]。
税收风险从征纳双方角度来看主要包括两个方面：征收方税收风险即税收征管风险和缴纳方税收风险即税收遵从风险。税收征管风险又可以进一步划分为税源监控管理风险、税收执法过错风险、纳税服务风险和税收安全风险。
2.1.2 风险管理
风险管理是指运用一整套系统的方法，对风险进行识别分析，并将风险产生的不确定性降低到可以接受的比较低的水平的过程。具体的方式方法包括风险识别、风险分析、风险应对、内部控制等等，是一种近似于打破风险与效益互替规律，同时追求低风险和高效益的过程。
风险管理中的主要理论应用是 COSO 框架，COSO 框架理论多年来一直应用于风险管理中，COSO 框架的主体理论是控制五要素，我国控制五要素包括：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督。余静、吕伟所著的《税收风险管理理论模型与实践应用》一书中将 COSO 框架扩充到八个要素，包括：控制环境、目标制定、事件识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通、监督检查[4]。
图2.1税务局窗口分布
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2.2 税收风险的成因
2.2.1 税收风险宏观因素
税收风险的产生来自于税收征管活动的方方面面，找出影响税收风险的宏观因素，有利于从整体上有效把控税收风险，税收风险的宏观因素主要有税收政策与制度、税收环境和经济因素。
（一）税收政策与制度对税收风险的影响税收是国家调节公民收入水平的一种手段，是公共管理的方式之一，税收政策与制度的完善与否关系到纳税人对税收的遵从程度，也关系到税务机关执法的安全度。随着我国经济的快速发展，税收制度越来越完善，税收政策随着经济发展的情况而不断变动，越来越适应经济发展的现实情况，但是我国的税收制度依然存在着一些不够完善的地方，这些不完善也就是导致税收风险的主要因素之一。
首先，纳税环节的不公正导致纳税人纳税遵从度降低。这里主要表现在两个方面，一是税负不能做到绝对公平，二是纳税程序不能做到绝对透明。税收作为经济调节的手段，不可能做到绝对的公平，只能做到相对公平，但是税收的强制性和义务性造成了纳税人想要绝对公平税负的心理，如果税负不能够做到绝对公平，那么多付出义务的纳税人势必会滋生出不公平心理，进而在下次缴纳税款的过程中怠于履行义务。而纳税程序是否透明也影响着纳税人的遵从度，纳税程序是否透明也是税收是否公正的一种表现，纳税人往往只清楚自己的纳税环节，而对其他纳税人的纳税程序并不了解，这种不了解会使纳税人产生遐想心理，会认为其他纳税人的纳税程序不同于己方，甚至怀疑其他纳税人存在“走后门”的情况，因此纳税程序需要透明化，以降低纳税人对纳税程序的防范心理，进而提高纳税人的纳税遵从度。
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3. DN 市税收风险管理 ··················17
3.1 DN 市税收风险管理现状 ····················17
3.1.1 DN 市税收风险管理环境 ···························17
3.1.2 DN 市税务局组织架构变革 ··························17
4. 国内税收风险管理的经验 ·······························28
4.1 天津市税收风险管理经验·························28
4.2 江苏省税收风险管理经验···································28
5. 加强 DN 市税收风险管理的对策·································32
5.1 优化 DN 市税收征管环境 ·····························32
5.2 优化 DN 市税务局内部控制 ·····················33
5. 加强 DN 市税收风险管理的对策
5.1 优化 DN 市税收征管环境
无论在哪个领域里，环境的好坏都起着决定性作用，税收征管也是一样，税收征管环境的好坏直接决定税收风险的范围、程度，以及风险管理工作的有效性，因此要加强税收风险管理，首先要做的便是优化税收征管环境，树立正确的风险防范意识，合法有效地规避税收风险[39]。
第一，改变社会公众对税收的认识。坚决杜绝办“人情税、关系税”，很多纳税人之所以在办理税收业务时想着托关系找人
