本文是一篇税收论文研究，税务部门作为组织国家税收的行政执法部门，虽然很早提出来税收风险这一概念，但是时至今日，基层税务机关的税收风险管理工作仍然在初步探索阶段，如何推进依法治税，完善税收风险管理，减少税款流失，依旧是困扰税务机关的重大难题，尤其是国地税征管体制改革完成的初期，税收风险管理工作面临着新的契机和更大的挑战。S 县税务局作为征管改革的最前沿，处于税收风险管理的第一线，对税收风险管理工作的实际情况有着最直观的认识和最切身的感受。通过研究基层税务机关在税收征管中的风险管理问题，构建完整的税收风险管理体系，能够有效地降低税收执法风险发生的概率，有利于减少执法的不规范性，提高执法水平，也有助于构建和谐征纳关系，营造良好的征管环境。
第一章 绪论
第一节 研究的背景及意义
一、研究的背景
税收是国家财政收入的主要保障，也是国家满足社会公共需要、参与社会分配的重要手段。但是在当今的社会,由于受传统观念影响,社会上对税收的认识存在较大的片面性,税收观念淡薄,纳税意识低，以权代法、以言代法的现象时有发生,偷税、骗税案件也不断出现,这与依法治税的理念是背道而驰的。同时,也说明我们现行的分配制度不规范、杠杆配合不协调、征收管理不严格。加强税收管理已成为当前税收工作的当务之急。
当前我国税款征收采取的是计划任务模式，上级部门根据当地经济的发展水平给下级税务机构指定一个年度的税收任务目标，税务机关根据这个目标来组织当年的税收任务。这样导致的结果就是，税务机关在目标任务的引导和政绩的压力下，造成有税不收或者收过头税的行为发生，这一方面增加了企业的税收压力，另一方面加大了税务机关在依法治税的征管领域产生的税收风险。
随着经济发展转型升级、全面建成小康社会和深化改革的步伐日益加快，为适应新形式下的税收征管，税务总局陆续出台了一系列精简审批、减少环节、下放权力等创新税收服务和管理的政策措施，对以往的征管理念、管理制度、工作方法和行为习惯产生了很大的冲击。大数据时代的来临、国税务征管体制改革、金税三期的推广和应用，对税收的风险管理和税务人员的综合素质提出了更高的要求。
在此背景下，我国税务机关开始将风险管理引入税收征管工作，2003 年，税务总局发布《2002-2006 年中国税收征收管理战略规划纲要》，当中首次出现“税收风险”的概念，明确税收风险直接决定税收征管的质效。2009 年总局推出《大企业税务风险管理指引（试行）》，指导大企业合理的开展税收风险的规避，防范因为没有遵守税法而引起的税务违法行为。
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第二节 国内外研究综述
一、国外研究综述
从 20 世纪下半叶起，发达国家税务部门运用风险管理理论研究如何提高纳税人纳税遵从度和税务机关征管效率，进一步优化资源配置，降低征管成本和减少税款流失。
1972 年，在《所得税偷税：理论分析》中阿林厄姆和桑德莫建立了第一个A-S 税收遵从分析模型。1997 年 7 月，经济合作与发展组织（OECD）发布了风险管理应用指引，提出了在税收实际征管中应用风险管理模型。2002 年 1 月，OECD战略管理论坛发表相关意见，全面指导中小企业税收风险管理，同年 5 月，OECD成员国在伦敦成立风险管理工作小组，其工作内容主要是研究中小企业在日常征管中的纳税遵从度问题。2004 年 10 月，由美国、德国、日本等二十国起草《遵从风险管理：管理和改进税收遵从》，用于指导税收风险管理。2006 年 2 月，欧盟发布《税务机关风险管理指导》，把风险管理过程分为风险识别、风险分析及风险应对等步骤。这一指导模式在以后的实践中被广泛的采纳和认可。2008年 3 月，OECD 税收管理论坛第四次会议在南非开普敦召开，会议主要讨论了大企业税收风险管理领域相关问题。
在实际征管过程中，美国在纳税人风险管理上运用风险模型或随机抽样等方法，挑选出部分纳税人作为重点风险管理对象，通过风险的分析识别，提出相应的税收建议。在对第三方信息的获取上，实行报告制度，由第三方对相关涉税信息形成报告提交税务机关。荷兰的税收风险管理主要是转变税务管理理念，从纳税服务的角度出发，以纳税人为中心，提供优质服务。澳大利亚则是形成了“金字塔”型的风险管理模型②，对不同风险等级的纳税人，采取相应的应对措施。
综合国外研究来看，世界主要发达国家在税收风险管理理论的基础上，主要采取分类分级，对不同类型的纳税人区别对待，成立税源专业化管理队伍，完善第三方涉税信息的采集，充分利用计算机技术搭建税收风险信息平台，进行数理模型分析，评估纳税人的涉税风险，作出相应的应对措施。各国在税收风险管理领域都有自己特色化的管理模式，形成了自己的管理体系，这些应用成熟的管理经验对于基层税务机关防范税收风险有较大的实践意义。
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第二章 税收风险相关概念和理论
第一节 税收风险相关概念
一、风险
“风险”一词源于古代海上贸易。早期风险的概念只是简单的用来形容风暴、触礁等客观存在的危险带来的损失。上世纪 30 年代，开始出现与风险有关的研究和文献，但仅局限于保险业和学术界。
随着社会经济的发展，风险的概念逐步具体化，概念化，其应用的范围也越来越广，不仅在经济学研究领域，在其他学科和社会公共管理活动中也被广泛研究。Frank Rnight 在其专著《风险、不确定性与利润》中，认为风险就是经济行为过程中的不确定性，这种不确定性是一种无法准确衡量具体概率数值的不确定性。而 OECD 则认为：风险是阻碍组织目标实现的不确定性，它是一种可能性，并非是一种危险，但是这种可能性常会带来负面影响①。
目前为止，对于风险的定义还没有一个统一的认识，但基本上可以断定风险是人类活动中普遍客观存在的，受不确定的因素的影响，它很大概率会带来一定的损失。
二、风险管理
由于风险大多数时候都会带来一定的损失，所以人们为了规避风险，减少生产生活中风险带来的负面影响，在逐步探索的过程中，将规避风险与管理学的相关原理结合，形成了风险管理。风险管理是在成本最低的前提下，由经济主体主动采取风险应对措施，最大限度降低风险可能导致的损失的一种管理行为。
风险管理是要将风险的可能性降到最小，使得利益最大化。风险管理通常是在风险发生前通过科学有效的方法对风险造成的损失概率进行测算，进而有针对性的采取相应的防范措施，以达到管理风险的目标，有效降低风险损失。风险管理本质上是作出决策的一种管理行为，通过对相关风险信息的综合评判以确定不同的应对手段。
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第二节 税收风险管理相关理论
一、纳税遵从理论
税收遵从是指纳税人按照税法的规定，及时、准确、足额的申报缴纳税款。反之，不管是主观故意还是客观原因，都是纳税不遵从行为。纳税的不遵从会导致国家税收的大量流失，税务机关作为税款征收和税收风险的管理者，其根本目标就是对税款进行应收尽收，而缴税的主体是纳税人，因此要从纳税人的角度研究和思考问题。
影响纳税人遵从度的因素是多方面的，包括心理因素、政治因素、经济因素以及纳税人自身的性格、年龄、受教育程度等等。要提高纳税遵从度需要做到：一是完善纳税人权益保障机制，强调管理和服务并重，加强税务机关的自我监督，减少有法不依，执法不严的现象，切实保障纳税人权益；二是税务机关要建立相关规章制度，依法治税，提升服务意识，建立信息化征管系统，提升纳税人的遵从行为，改革现行征管模式，采取分级分类的管理模式，提高征管质效②；三是加强处罚力度，提升纳税不遵从的经济成本。虽然税务部门的征管手段也在不断完善，但是纳税人的遵从度仍然优待提升，征管成本依旧居高不下，风险管理相关工作依旧繁重。目前我国税收征管本着还权还责于纳税人的理念，主要采取纳税人主动申报的方式进行税款的征收，在一线征管人员数量不足，工作繁重的情况下，提高纳税人的遵从度是降低税收风险的一个关键因素。
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第三章 S 县税务局税收风险管理情况................................15
第一节 S 县税务局风险概况...................................15
第二节 S 县税务局税收风险管理现状.............................17
第四章 S 县税务局税收风险问题及原因分析................................21
第一节 S 县税务局税收风险管理中的问题.....................................21
一、税源管理不到位....................................21
二、外部征管环境制约.....................................22
第五章 国内外税收风险管理经验............................33
第一节 国外税收风险管理的实践及经验................................. 33
一、美国税收风险管理的实践及经验......................................33
二、英国税收风险管理的实践及经验.................................33
第六章 S 县税务局税收风险管理的对策
第一节 提升税收专业化管理
一、税源分类管理
首先要调整行政部门和业务部门之间的人数配置比例，在保证行政业务股室正常工作开展的前提下，把年轻的、专业化水平较高的人员配置到基层征管一线，提升征管人员的质、量。在此基础上，对税源进行分类管理，经济学之父亚当·斯
