第一章绪论
第一节研究缘起
一、研究背景
税收问题关乎国汁民生，自古以来受到人们广泛关注。以中国为例，远在夏禹时期，人们就创立了税收制度一＂贡法＂。在秦汉时期，完备的税收法制和管理制度已经建立，汉武帝时任用张汤、赵禹等人，制定律令359章，此后历朝历代，皆十分重视税法税制的改革完善。
2008年以来，金融危机逐步蔓延，经济结构不合理的副作用日益凸显，供给结构侧改革被提上了政府日程，营业税改增值税（以下简称营改增）税制改革应运而生。2012年１月，正是草长鸾飞好时节。营改増的政策春风首次停驻在上海。首次营改増试点如同春天的第一枝花开，唤醒了冰雪消融，满园春色。经历了2012年部分地区、部分行业试点，2013年部分行业、全国试点之后，2016年5月1日起，营改增全面展开，自此，营业税彻底退出历史舞台，这是自1994年分税制改革以来，财税体制的又一次深刻变革，对于消除制度性税收障碍，促进我国经济结构优化具有重要意义。
从契约论的角度来看，税收是国家与公民之间的一种长期契约关系，实质可以看作是税务机关和纳税人之间－公共服务与纳税义务的交换过程。所以所谓税收遵从或纳税遵从，可视作纳税人依法履行纳税义务的行为。一直以来，税收递从问题是索绕在世界各国政府也头的一道阴影。人们对税收遵从行为做了大量的理论分析和实证研究，但是关于为何纳税人会选择税收遵从，在这背后有何影响因素，以及影响因素的具体作用机制等问题，仍然缺乏令人信服的解释。与营业税相比，增值税在会计、税务核算和实际管理方面更为复杂，有可能带来更髙税务管理风险和税收递从风险。目前，学界对营改增涉及企业税收遵从问题进行了相关研究，但是研究深度和量化方面还有待加强。因此，必须要对背后影响因素和作用机制进行更深入探讨，以便更有针对性解决増值税纳税人纳税不遵从问题。苏州市是最早实行营改增试点的企业之一，营改增政策实施时间较长，对于考察企业纳税人行为和政策效应较为有利；另外，我国营改增的税制改革具有统一性，因此，就其税收遽从成本的地区差异而言并不大，因此针对苏州地区企业纳税人税收遵从水平的考察，对于我国整体税收遵从水平具有较强参考性。
..........................
第二节概念、方法与架构
—、概念
（一）营改增
营改增，全称营业税改增值税，是指以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税的政策过程，改革目的在减少营业税重复征税，扩大増值税抵扣链条，推动我国经济结构调整、拉动企业转型升级。我国营改增进程始于2012年1月上海市交通运输业与现代服务业试点，此后，菅改增经历了地区扩围和行业扩围两个阶既2016年5月1日，我国开始了全国范围内全行业营改增改革，营业税彻底退出历史舞台。本次调查样本所在地区苏州市开始于2012年8月，为营改增第二批试点地区。营改增作为税制改革的重要里程碑，牵一发而动全身，对我国经财税体制改革与社会整体变革具有连带效应。
（二）税收进从
我国在2003年首次提出税收遵从概念，认为＂税收遵从是指纳稅人依照税收法律规范的规定履行纳税义务，它包含三个基本要求：一是及时申报，二是准确申报，三是按时缴款＂。与之相反的是税收不进从，也即企业在履行纳税义务时出现的不诚实或者拖延等行为。税收遵从有多种分类方式，马国强将其分为防卫性速从、制度性遵从和忠诚性进行分类，并指出，政府可以根据企业税收遵从的不同分类，采取不同措施来强化遵从。
从遵从本义来看，该词有遵循服从之意，既可以表示一种行为倾向，也可以指代一种过程，从这个角度出发，本文把税收遵从定义为纳税人对税收法律法规服从程度Ｗ及服从过程的及时性和准确性。其中，服从过程主要包括纳税申报、发票管理、税收缴纳等环节。
（三）税收进从成本
迄今学界对税收递从成本的经典定义来自于锡德里克．桑福德，他将税收遵从成本定义为＂纳税人为遵从税法或税务机关要求而发生的费用支出。这种费用支出既不包括企业缴纳的税款，也不包括税收所固有的扭曲成本，如工作与闲暇的扭曲，商品消费或生产选擇的扭曲等＂，桑德福认为，税收进从成本由时间成本、货币成本组成，分别包括企业办税时间、其他附带及管理费用等，如果要计算净成本，还要减去企业现金流量收益，也就是企业在缴税前因为拥有这笔款项而得到的收益。
成本可以看作相关主体为实现某种目的而付出或应付出的所有资源之和，这些资源涉及范围非常广泛，例如时间、人力、货币，近年来，也理或者精神方面的耗费也被计入其中。如果再考虑净成本，那就必须将收益部分扣除，结合现有研究成果和本文研究对象，税收递从成本和收益具体分类如表1-1所示。
...........................
第二章营改增概述：背景、逻辑与效应
第一节营改增改革背景
一、昔业税弊端简述
（一）营业税及特点
就其本质而言，营业税由来以早，但就形式而言，现行营业税及其相关规定经历了漫长的变革，从建国伊始工商业税一统天下，再到1984年从工商税中剥离，再到1994年分税制改革、2008年重新修订，再到2016年5月营改增全面推开的寿终正容，营业税的一生可谓一波三折。
总体而言，研读相关政策文件可发现，营业税有如下特点：
1.征税范围广泛
营业税的征税范围涉及建筑业、交通运输业、邮电通讯业、文化体育业等九个行业，不同的税目税率会有差异，税率在3%到20%不等。这些行业覆盖面积广，企业数量巨大，为营业税提供了广泛的税源；此外，营业税计税依据是营业额，即各种应税劳务收入的营业额、转让无形资产的转让额、销售不动产的销售额，除了个别情况存在的秘款抵扣现象外，绝大多数是单向的税款缴纳行为，因此营业税较少受到企业产品成本、服务费用上涨等负面影响，能在较长时期内保持高度稳定性。表2-1为江苏句容2012-2014不同税种征收额，其中营业税36.21亿元，年均增长16.2%，占地方税收45.89%，占地方一般预算收入48.28%。可看到，无论是税收的稳定性，还是在税收规模性，营业税在地税机关征收的税收中都占据了半壁江山，其他税收虽然増势强劲，但仍难撼动其主体地位。
.........................
第三章营改增对企业税收遵从成本影响理论分析..............29
第一节税收遵从成本影响因素.................30
一、企业纳税特质...............30
第四章营改增对企业税收遵从成本影响问卷调查..............38
第一节调査设计..............38
一、定义与测量...............38
第五章对策研究............64
第一节企业角度.............64
一、调整负面心态..............64
第四章营改増对企业税收遵从成本影响问卷调査
第一节调査设计
一、定义与满量
（一）定义
税收遵从成本为遵从成本与遵从收益之差，前者指纳税主体为服从税法、进从税务机关管理耗费的除税款么外所有资源之和，这些资源既包括时间、人力、货币，也包括纳税主体在精神和心理方面的支出，针对本研究而言，纳税主体主要为企业纳税人，税法特指营改增政策相关规定。税收遵从收益指企业纳税人因营改增在税款扣除、纳税筹划和管理方面得到的收益。
企业纳税特质是一个综合概念，指企业在规模、行业、产品服务等方面的具体特点，这些特点将影响企业的计税方式与政府管理方式，由于营改增在行业、企业规模等方面的政策设计具有明显区分，因此本文重点探讨了企业行业、纳税身份/计算方式、企业规模对税收遵从成本的影响。
税收制度指国家以法律或法令形式确定的各种课税办法的总和，包括税种设计、课税办法，如征税对象、纳税人、税率、纳税环节、纳税期限、违章处理等，本文中税收制度持指营改増过程中，政府为确保政策顺利推进，以法律形式规定的各种税收法令和征收管理办法总和。
.............................
第五章对策研究
第一节企业角度
理想很美好，现实很残酷。面对营改増对企业税负只减不增的豪言壮语，很多企业表示很无奈。无论如何，尽管营改増的确为我们展示了一幅风光婦旋的美好蓝图，但毕竞远水难解近渴，实际过程中给企业造成的麻烦仍然无法遥免。税率调整、发票地位提爵、纳税身份区分等规定给企业税务管理带来了很多难题，比如，建筑业税率从3%提高到11%，税率増幅相对较髙，因此企业能否拿到抵扣凭证成为控制税负的关键，但是建筑业合作对象通常皆为分散、杂乱经营的小企业，常常无法拿到抵扣凭证，导致税负增加；另外，发票地位上升会使企业在选择合作对象时，偏向选择一般纳税人身份企业，这在无形中给小规模纳税人或者小微企业增添了生存障碍，这类企业不得不求助税务局代开发票，其中复杂的流程给企业和政府都带来了极大不便。
另外，心理成本是税收遵从成本的重要组成部分。尽管没有具体数据表明营改增企业增加了企业在精神、心理方面的耗费，但是从问卷调査中发现，近4成企业对营改增政策满意度较低，近6成企业对政策了解程度不够，实地21家非正式访谈中，1/2的企业也
