本文是一篇经济论文发表，针对不同规模的跨国公司设计不同的税源监控、管理方案,对大型跨国企业集团实行税务审计为主的管理措施。将大型跨国企业集团管理集中到国家税务总局,在跨国公司总部较为集中的大城市,成立专门的分区税源管理机构,在国、地税征管信息共享的前提下,赋予其各税种评估职能、税务审计职能、反避税职能。机构内部按管辖企业行业划分为小组,将高素质的涉外税收管理人员相对集中起来,并合理搭配小组人员。在税源管理上仍然采用税务管理员制度,税务管理员在为纳税人提供优质服务的同时,收集企业相关信息,将收集到的信息录入“一户式管理系统”,实现信息共享,并根据征管信息进行纳税评估。在管理中,可以仿效澳大利亚对大型企业集团税源管理的办法将集团公司作为一个整体来管理,了解集团公司内部每个公司所扮演的角色和它们所进行的内部交易及其对外交易,对大集团企业实行全面审计。每年税务机关应制定税务审计计划,由行业小组按一定比例对大型跨国公司实行税务审计通过审计,一方面对纳税人给予纳税预警性提示,及时发现纳税人存在的涉税管理漏洞,减少其纳税成本。对企业生产经营过程中潜在的税收风险进行分析和揭示另一方面,从审计对象中筛选出有偷逃税和避税嫌疑的纳税人将有偷逃税嫌疑的纳税人交稽查部门检查处理对有避税嫌疑的纳税人进行反避税调查,提高稽查和反避税选案的准确度。
1导论
1.1问题的提出
2009年1月8日,国家税务总局《特别纳税调整实施办法试行正式出台。《办法》的发布和实施,意义在于我国开始致力于构建起较为完备的反避税法律法规体系,跨国公司税源的管理工作步入规范和全面提升质量的阶段,而这一办法的出台,也明确地表达了中国政府维护国家税收权益和强化国际税源管理的决心。
跨国公司控制着全球1/3的产值、50%以上的国际贸易、90%以上的海外直接投资。在这些交易中,有一半属于集团内部的关联交易。相应地,长期存在的避税地、类型复杂的金融衍生工具、发达完善的税收筹划服务、滞后于经济发展的税收政策、各国税收征管的不严密,以及国际税收合作有效性的缺乏,从不同方面为跨国公司提供了很大的避税空间。所以,对跨国公司税源进行有效的监控和管理上的制度完备性是防范跨国公司税源流失的前提和保障。
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1.2选题的意义
2008年起,我国适用新的《企业所得税法》,跨国公司税源的概念和内涵也将超越以往的外商投资企业的跨国所得的范畴,延伸至我国企业的境外投资。因此,完整的跨国税源包括外国投资者在中国投资、我国企业在海外投资,以及虽没有直接投资,但是存在来源于境内、境外的收益涉及两国及两国以上的税基。由于我国企业在海外投资相对较少,而跨国公司来华规模则较大,所以本文将主要研究来华跨国公司税源监控的情况。
跨国税源监控的内容包括应税的税基、适用的税率以及纳税的时间。跨国税源的监控工作的实质是国际税源的争夺,目的是维护税收主权,保证税基的完整性,防止税收的流失。因此,跨国税源管理与监控就是指按照我国的税收法律法规对跨国纳税人的纳税义务进行全面地分析、预测、管理、监督和控制的税收征管活动。
而中国的新《企业所得税法》以及《特别纳税调整实施办法》这些条款缺乏能够指导税务机关执法和企业遵从的程序性规定和操作规范,和发达国家的制度建立有二十年的差距,不管是理论还是实践都刚刚起步,任重而道远。
跨国公司一般存在逃避税行为,国家之间也会对跨国税源进行争夺。但是,在国内,无论理论界还是税务机关都没有成熟的跨国税源监控理论以及对实践的指导性文件和实务。为此,我们有必要针对当前全球经济危机和未来我国经济发展趋势,从理论上分析跨国税源监控的对象、内容和操作方法,以期不仅能为我国跨国税源的监控提供理论依据,而且为跨国税源监控提供实践的指导,保证国家税收安全,为内外资企业提供公平的经济税收环境,促进国民经济稳定、持续、快速的增长提高有益的思路。
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2跨国公司税源监控的一般理论分析
2.1与跨国公司税源有关的跨国投资理论
跨国税源产生于跨国投资,因此,我们必须首先要掌握与跨国税源有关的跨国投资理论,才能更好地掌握跨国税源的理论依据。与跨国税源监控有关的跨国投资理论有很多,但具有重大影响力的主要有以下几种。
2.1.1企业垄断优势理论
1960年,美国经济学家海默在其博士论文《一国企业的国际经营活动对外直接投资研究》中,首次提出了以企业垄断优势来解释对外直接投资行为,后经其导师金德尔伯格以及其他学者补充,发展成为研究对外直接投资最早的、最有影响的独立理论。
企业垄断优势理论的核心在于企业在经营上拥有多种优势①新工艺技术优势②产品开发含产品异质化优势③规模经济优势④组织管理优势。
企业垄断优势论可以较好地解释知识密集型产业对外直接投资的行为,也可以解释技术先进国家之间的“相互投资”现象,在理论和实践上都具有一定的价值。垄断优势的存在说明跨国公司内部交易与外部市场交易具有不可比的特征。
市场内部化理论的重要前提是科斯的交易成本理论。科斯指出,市场的运行是有成本的,当市场失效等市场不完全时,会导致企业的交易成本增加企业可以通过行政组织形式,组织内部交易来节约市场运行成本。当然,市场内部化需要具备一定的条件,即区域因素、国别因素、产业特定因素和企业因素。
市场内部化理论是一种应用性较强的国际直接投资理论。它可用来解决外部市场不完全性造成的种种问题,也可用来解释许多企业对外直接投资的动机或原因。关键点在于企业内部市场代替了外部市场,即内部交易价格代替了外部市场的正常交易价格。
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2.2税源监控的理论分析
税源,是指税款的最终来源或者说税收负担的最终归宿,即税源是纳税人“量化了的义务”。具体来说,税源是落实到具体纳税人载体上的各种涉税行为形成的应征税款的额度。
税源监控是指税务机关在税收征管过程中,以掌握应征税款为目的,对经济主体整个与税收有关的生产经营过程和经济行为进行监督和控制,并通过对涉税信息的调查和分析,全面了解税源的现状、发展及变化的一系列税收管理活动。税源监控贯穿于税收征管工作的全过程。首先,税务机关要把握纳税人。有效监控的主要标志之一就是确保税务机关掌握各类税源户的基本情况和增减变化情况。其次,掌握涉税信息。通过对涉税信息的解读,从中发现纳税人涉税经济活动的真实性、纳税行为的规范性以及这些活动和行为的发展变化趋势。第三,监控分析结果。综合涉税信息,对纳税人涉税经济活动和行为的发展变化进行客观描述和理性推断。第四,监控措施分析和制度建设。税源监控侧重于监控措施的分析和监控制度的建设。
对税源监控进行分类,“不应只是一个简单的分门别类的归纳过程,而应该对以后的研究有所帮助”。“根据纳税人规模,可以将税源监控划分为重点税源监控和一般税源监控。而根据不同税种,又可以将税源监控按具体的税种划分为增值税税源监控、营业税税源监控、消费税税源监控、关税税源监控、企业所得税税源监控、个人所得税税源监控等。
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3跨国公司税源监控内容及案例……...............12
3.1跨国公司税源的监控内容……...............12
3.1.1对转让定价的监控……...............12
3.1.2对受控外国公司的监控……...............12
4跨国公司税源监控体系的构建……...............22
4.1信息经济学理论在跨国税源监控体系中的应用分析……...............22
4.1.1信息不对称理论……...............22
4.1.2税收监控的博弈分析……...............22
5跨国公司税源监控的国际经验及加强我国跨国税源监控的对策分析….................30
5.1西方国家跨国公司税源监控的经验….................30
5.1.1澳大利亚对跨国公司税源控管的经验….................30
5.1.2美国对跨国公司税源控管的经验….................30
4跨国公司税源监控体系的构建
4.1信息经济学理论在跨国税源监控体系中的应用分析
信息不对称现象在社会经济生活中无处不在。就跨国税源监控而言,在税务机关与跨国公司之间同样存在着信息不对称问题。这种信息不对称表现为两个方面从跨国公司的角度,表现为跨国公司对税务机关的征税依据、对税法内容的不理解以及对税负水平合理性的认识而产生的信息不对称从税务机关的角度,由于对跨国公司的组织结构、经营状况、核算状况、财务状况等信息掌握不够所引起的信息不对称。从当前税收征管来看,主要还是税务机关对跨国公司信息的不对称。”这是因为,对跨国公司而言尽管存在着对税务机关征税依据、对税法内容理解上的差异,但至少税法信息是公开的、透明的,对每个纳税人是一视同仁的,只是存在着不同纳税人对税法等相关内容理解上的差异性。但从税务机关来说,跨国公司对自身经营信息的掌握程度远远高于税务机关。所以,本部分将运用信息经济学中信息不对称理论,以减少税务机关与跨国公司之间的信息不对称,探索建立有效机制,完善跨国公司的税源监控工作。
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5跨国公司税源监控的国际经验及加强我国跨国税源监控的对策分析
5.1西方国家对跨国公司税源监控的经验
随着跨国公司在经济全球化进程扮演越来越重要的角色,世界各国尤其是西方发达国家更加密切关注对跨国公司税源监控和管理制度的建设,建立了非常严密而高效的跨国税源控管体系,很好的起到了防止跨国税收流失的作用。西方发达国家的这些经验对我国加强跨国公司税源
