控制变量中，公司规模（SIZE）的最小值为19.6650，最大值为26.1053，标准差为1.2820，说明上市公司之间的规模存在一定的差异。总资产收益率（ROA）的均值为0.0433，说明样本中的大部分公司均处于盈利水平，但是盈利能力较低。产权性质（SOE）的均值为0.4312，说明约43%的样本公司为国有企业，57%的样本公司为非国有企业。审计意见（OPINION）的均值为0.0277，说明有3%左右的样本公司收到非标准审计意见。其余变量结果与已有研究也基本保持一致，说明样本选择较为合理。
结语
一、研究结论
数字经济的发展已经作为国家战略进入实施阶段，企业的数字化转型在迎来新契机的同时，也面临着新挑战。那么，作为外部独立的第三方机构，审计师行业专长是否能够对企业数字化转型起到一定的推动作用？基于此，在对国内外文献进行梳理总结和理论分析的基础上，本文以2009-2019年我国沪深A股上市公司作为研究对象，对审计师行业专长与企业数字化转型的关系及影响路径进行了实证研究。本文的主要贡献是通过构建实证分析框架，评估了审计师行业专长对企业数字化转型的影响，从企业融资约束、融资成本以及创新绩效的角度分析了二者之间的作用机制，并根据产权性质、股权集中度以及机构投资者比例三种不同的情境完成了异质性分析，最后努力探讨了可能存在的内生性问题的解决方案。本文的发现拓展了现有文献的研究成果，对企业及其利益相关者理解审计师行业专长对数字化转型的价值实现具有一定的启示作用。具体而言，本文的研究结论有以下几点：
第一，审计师行业专长显著驱动了企业数字化转型。具有行业专长的审计师凭借自身能力所能够为客户提供的资金和技术上的帮助，恰恰是企业顺利实现数字化转型的重要条件。为了缓解可能存在的内生性问题对研究结果的影响，本文分别使用了Heckman两阶段法、倾向得分匹配（PSM）法、延长观测窗口、替换核心解释变量和被解释变量的衡量方式、排除部分因素影响以及其他一系列稳健性检验的方法，结果表明，本文的结论仍然成立。
第二，机制检验发现，审计师行业专长通过发挥“外部治理”作用，缓解了企业的融资约束，降低了融资成本；同时，审计师行业专长也通过发挥“知识溢出”作用，提高了企业的创新绩效，从而推动了企业数字化转型的效果和进程。该结论分别通过了理论分析和中介机制检验。具体而言，一方面，具有行业专长的审计师通过出具高质量的审计报告向外部债权人和投资者传递积极信号，即发挥“外部治理”作用，降低了企业面临的融资约束和融资成本，带来了企业财务状况的改善，给企业数字化转型提供强有力的资金保障。另一方面，具有行业专长的审计师可以将自身在提供数字化咨询等非审计服务的过程中所积累的数字化专业知识和行业经验，正向输出给客户企业，即发挥“知识溢出”作用，提高企业的创新绩效，给企业数字化转型提供强有力的技术保障。
参考文献（略）
